水資源稅改革試點實施辦法_2025注會《稅法》考點搶先學

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2024-11-11 15:11:39

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水資源稅改革試點實施辦法_2025注會《稅法》考點搶先學

水資源稅改革試點實施辦法

為全面貫徹落實黨的十九大精神,，推進資源全面節(jié)約和循環(huán)利用,，推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式，財政部,、國家稅務總局,、水利部2017年11月24日發(fā)布《擴大水資源稅改革試點實施辦法》（以下簡稱《試點實施辦法》），自2017年12月1日起,，北京,、天津、山西,、內(nèi)蒙古,、河南、山東,、四川,、陜西、寧夏9個省,、區(qū)、市實施水資源“費改稅”試點,。

除規(guī)定情形外,，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個人,，包括直接從江,、河、湖泊（含水庫）和地下取用水資源的單位和個人,。

一,、納稅義務人

下列情形，不繳納水資源稅：

1.農(nóng)村集體經(jīng)濟組織及其成員從本集體經(jīng)濟組織的水塘,、水庫中取用水的,。

2.家庭生活和零星散養(yǎng)、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的,。

3.水利工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的,。

4.為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進行臨時應急取用（排）水的。

5.為消除對公共安全或者公共利益的危害臨時應急取水的,。

6.為農(nóng)業(yè)抗旱和維護生態(tài)與環(huán)境必須臨時應急取水的,。

提示：

不繳納水資源稅項目的規(guī)律：

一是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織取用自身水塘、水庫的水,；

二是生活和零星散養(yǎng)的少量取水,；

三是公共需要調(diào)配或臨時應急用水。

二、稅率

除中央直屬和跨?。▍^(qū),、市）水力發(fā)電取用水外，由試點省份?。▍^(qū),、市）人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護要求,，在《試點實施辦法》所附《試點省份水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎上,，分類確定具體適用稅額。

為發(fā)揮水資源稅調(diào)控作用,，按不同取用水性質(zhì)實行差別稅額：

（1）地下水稅額要高于地表水,。

（2）超采區(qū)地下水稅額要高于非超采區(qū)，嚴重超采地區(qū)的地下水稅額要大幅高于非超采地區(qū),。

（3）對超計劃或超定額用水加征1~3倍,，對特種行業(yè)從高征稅，對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,、農(nóng)村生活集中式飲水工程取用水從低征稅,。

三、應納稅額的計算

水資源稅實行從量計征,。

取水用途	計稅依據(jù)	計算公式
一般取用水	實際取用水量	應納稅額=實際取用水量×適用稅額
疏干排水	實際取用水量（按照排水量確定）	應納稅額=實際取用水量×適用稅額
水力發(fā)電和火力發(fā)電貫流式（不含循環(huán)式）冷卻取用水	實際發(fā)電量	應納稅額=實際發(fā)電量×適用稅額

1.疏干排水是指在采礦和工程建設過程中破壞地下水層,、發(fā)生地下涌水的活動。

2.火力發(fā)電貫流式冷卻取用水,，是指火力發(fā)電企業(yè)從江河,、湖泊（含水庫）等水源取水，并對機組冷卻后將水直接排入水源的取用水方式,。

火力發(fā)電循環(huán)式冷卻取用水,，是指火力發(fā)電企業(yè)從江河、湖泊（含水庫）,、地下等水源取水并引入自建冷卻水塔,，對機組冷卻后返回冷卻水塔循環(huán)利用的取用水方式。

四,、稅收減免

下列情形,，予以免征或者減征水資源稅：

1.規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅,。

2.取用污水處理再生水,，免征水資源稅。

3.除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外,，軍隊,、武警部隊通過其他方式取用水的,，免征水資源稅。

4.抽水蓄能發(fā)電取用水,，免征水資源稅,。

5.采油排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅,。

6.財政部,、國家稅務總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形。

五,、征收管理

為加強稅收征管,、提高征管效率，《試點實施辦法》確定了“稅務征管,、水利核量,、自主申報、信息共享”的征管模式,，即稅務機關(guān)依法征收管理,；水行政主管部門負責核定取用水量；納稅人依法辦理納稅申報,；稅務機關(guān)與水行政主管部門建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制,，定期交換征稅和取用水信息資料。

水資源稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人取用水資源的當日,。除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水外,，水資源稅按季或者按月征收，由主管稅務機關(guān)根據(jù)實際情況確定,。對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水水資源稅可按年征收。不能按固定期限計算納稅的,，可以按次申報納稅,。納稅人應當自納稅期滿或者納稅義務發(fā)生之日起15日內(nèi)申報納稅。

水資源稅由生產(chǎn)經(jīng)營所在地的主管稅務機關(guān)征收管理,，跨?。▍^(qū)、市）調(diào)度的水資源,，由調(diào)入?yún)^(qū)域所在地的稅務機關(guān)征收水資源稅,。在試點省份內(nèi)取用水，其納稅地點需要調(diào)整的,，由省級財政,、稅務部門決定。

知識點來源：第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法