站在巨人的肩上是為了超過巨人,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法備考已進(jìn)入基礎(chǔ)階段,，小編已整理了稅法的重要知識(shí)點(diǎn)，下面就隨小編來學(xué)習(xí)一下吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

第三章  消費(fèi)稅法——第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知識(shí)點(diǎn)】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

（一）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

允許扣稅的項(xiàng)目

1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,。

2.外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品,。

3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石,。

4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火,。

5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,。

6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子,。

7.外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

8.以外購已稅汽油,、柴油,、石腦油、燃料油,、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油,。(不含航空煤油和溶劑油)

9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒,。

扣稅計(jì)算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額,，不包括增值稅稅額,。

【歸納】對(duì)扣稅規(guī)則的理解：

1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣,。

2.需自行計(jì)算抵扣,。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的憑票購進(jìn)扣稅,。

3.允許抵扣已納消費(fèi)稅稅額的稅目在教材上只列了9項(xiàng),，考試按教材掌握。

4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾,、鉆石,、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款,。

6.納稅人以進(jìn)口,、委托加工收回應(yīng)稅成油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》,、《稅收繳款書(代扣代收專用)》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅稅款,。

【辨析】消費(fèi)稅扣稅與增值稅扣稅的差異

【重要提示】一些考生不能區(qū)分運(yùn)費(fèi)在消費(fèi)稅計(jì)稅和扣稅中的應(yīng)用,，考生需要注意不同環(huán)節(jié)和立場上運(yùn)費(fèi)的不同處理。這里做一下圖表歸納：

（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

1.可抵稅的項(xiàng)目有9項(xiàng)

【提示】與外購抵稅比較,，少了葡萄酒,，多了摩托車。

與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍基本相同,。

2.計(jì)算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

【解釋】這里注意與外購已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理原則聯(lián)系起來復(fù)習(xí),。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn),，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算,，都用倒軋的公式計(jì)算。同樣,，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾,、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用抵稅政策,。

納稅人以外購,、進(jìn)口、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品(以下簡稱外購應(yīng)稅消費(fèi)品)為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款,。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品未繳納消費(fèi)稅的，納稅人應(yīng)將已抵扣的消費(fèi)稅稅款,，從核實(shí)當(dāng)月允許抵扣的消費(fèi)稅中沖減,。

查看更多知識(shí)點(diǎn)：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)匯總,，通關(guān)必看！

沒有一顆珍珠的閃光，是靠別人涂抹上去的,。小編推薦大家在學(xué)習(xí)稅法時(shí)聽東奧名師劉穎老師的課,，跟著老師的思路走，可以讓學(xué)習(xí)事半功倍,。以下為劉穎老師的介紹和試聽課程,。

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉穎老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）