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【內(nèi)容導航】

《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

“營改增通知”及有關(guān)部門規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策

【所屬章節(jié)】

第二章 增值稅法

【知識點】稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠

一,、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,；  

農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè),、養(yǎng)殖業(yè),、林業(yè)、牧業(yè),、水產(chǎn)業(yè),。  

農(nóng)產(chǎn)品，是指農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品,。具體范圍由財政部,、國家稅務總局確定,。  

2.避孕藥品和用具；  

3.古舊圖書,；古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書,。  

4.直接用于科學研究,、科學試驗和教學的進口儀器,、設備,；  

5.外國政府,、國際組織無償援助的進口物資和設備,；  

6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品,；  

7.銷售自己使用過的物品。是指其他個人自己使用過的物品。  

二,、“營改增通知”及有關(guān)部門規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策

（一）下列項目免征增值稅    

1.專項民生服務  

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務,。  

（2）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務,。  

（3）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務,。  

（4）婚姻介紹服務。  

（5）殯葬服務,。  

（6）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務,。  

（7）家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入。  

2.符合規(guī)定的教育服務  

（1）從事學歷教育的學校提供的教育服務,。  

（2）境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學歷教育的學校開展中外合作辦學,，提供學歷教育服務取得的收入免征增值稅。（新增）  

（3）政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入,。  

（4）政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所,、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，從事《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現(xiàn)代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務,、其他生活服務和桑拿、氧吧）業(yè)務活動取得的收入。  

3.特殊群體提供的應稅服務  

（1）殘疾人員本人為社會提供的服務。  

（2）學生勤工儉學提供的服務。  

4.農(nóng)業(yè)機耕、排灌,、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜,、水生動物的配種和疾病防治。  

5.文化和科普類服務  

（1）紀念館、博物館,、文化館、文物保護單位管理機構(gòu),、美術(shù)館,、展覽館、書畫院,、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入,。  

（2）寺院、宮觀,、清真寺和教堂舉辦文化,、宗教活動的門票收入。  

（3）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),。  

6.特殊運輸相關(guān)的服務  

（1）臺灣航運公司,、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入,。  

（2）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務,。  

（3）青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務。  

7.以下利息收入  

（1）2019年12月31日前,，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款,。  

（2）國家助學貸款。  

（3）國債,、地方政府債,。  

（4）人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。  

（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款,。  

（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。  

（7）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中,，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,，應全額繳納增值稅。  

（8）自2018年9月1日至2020年12月31日,，對金融機構(gòu)向小型企業(yè),、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入,，免征增值稅。（新增）  

（9）自2018年11月7日起至2021年11月6日止,，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅,。（新增）  

8.被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn),、無形資產(chǎn)、有價證券,、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務,。  

9.保險類  

（1）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。  

（2）再保險服務,。  

10.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入  

（1）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務,。  

（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通和深港通買賣上海證券交易所和深圳證券交易所上市A股。  

（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內(nèi)地基金份額,。  

（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金,，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券,。  

（5）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務,。  

（6）對社保基金會,、社?；鹜顿Y管理人在運用社保基金投資過程中,，提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入和金融商品轉(zhuǎn)讓收入,，免征增值稅。（新增）  

11.金融同業(yè)往來利息收入  

（1）金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務,。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款,，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。  

（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務,，是指同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行,、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。  

（3）金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務,。是指經(jīng)人民銀行批準,，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡進行的短期（一年以下含一年）無擔保資金融通行為。  

（4）金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務,。  

12.非經(jīng)營性活動或非經(jīng)營性收入  

（1）各黨派,、共青團、工會,、婦聯(lián),、中科協(xié),、青聯(lián)、臺聯(lián),、僑聯(lián)收取黨費,、團費、會費以及政府間國際組織收取會費,，屬于非經(jīng)營活動,，不征收增值稅。  

（2）國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商品儲備任務,，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入和價差補貼收入,。  

13.符合條件的合同能源管理服務。  

14.福利彩票,、體育彩票的發(fā)行收入,。  

15.住房類  

（1）個人銷售自建自用住房。  

（2）為了配合國家住房制度改革,，企業(yè),、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入,。  

16.土地使用權(quán),、自然資源使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)  

（1）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),。  

（2）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者,。  

（3）縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）,。  

（4）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、土地使用權(quán)。  

家庭財產(chǎn)分割,，包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割,；無償贈與配偶、父母,、子女,、祖父母、外祖父母,、孫子女,、外孫子女、兄弟姐妹,；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人,；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人,、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán),。  

17.就業(yè)類

（1）隨軍家屬就業(yè),。

為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領取稅務登記證之日起,，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅,。  

從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務登記事項之日起,，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅,。  

（2）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。  

從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部,，自領取稅務登記證之日起,，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅。  

為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè),，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領取稅務登記證之日起,，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅,。  

（二）增值稅即征即退  

所稱增值稅實際稅負，是指納稅人當期應稅行為實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅行為取得的全部價款和價外費用的比例,。  

1.增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,，按增值稅基本稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,。  

增值稅一般納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售,，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受上述規(guī)定的增值稅即征即退政策。本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設計,、改進,、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi),。

2.一般納稅人提供管道運輸服務,，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

3.經(jīng)人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人,，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策,。  

4.自2018年5月1日至2020年12月31日,，對動漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照基本稅率征收增值稅后,，對其增值稅實際稅負超過3%的部分,，實行即征即退政策,。（新增）  

5.納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策,。  

（1）納稅人,，是指安置殘疾人的單位和個體工商戶。  

（2）納稅人本期應退增值稅額按以下公式計算：  

本期應退增值稅額=本期所含月份每月應退增值稅額之和  

月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標準的4倍  

月最低工資標準,，是指納稅人所在區(qū)縣（含縣級市,、旗）適用的經(jīng)省（含自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市）人民政府批準的月最低工資標準。  

納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動合同并繳納社會保險的次月起計算,，其他職工從錄用的次月起計算,；安置的殘疾人和其他職工減少的，從減少當月計算,。  

（三）扣減增值稅規(guī)定  

1.退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。  

退役士兵創(chuàng)業(yè)——對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的,，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅,、城市維護建設稅,、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅,。限額標準最高可上浮20%（最高限14400），各省,、自治區(qū),、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案,。  

企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵,，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的,，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起,，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅,、教育費附加,、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%（最高限9000）,，各省,、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準,。  

2.重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè),。  

建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員從事個體經(jīng)營的,，自辦理個體工商戶登記當月起,，在3年（36個月）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅,、教育費附加,、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%（最高限14400）,，各省,、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準,。 

（四）金融企業(yè)發(fā)放貸款后,，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅,，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱金融企業(yè),，是指銀行（包括國有,、集體、股份制,、合資,、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社,、農(nóng)村信用社,、信托投資公司、財務公司,。

（五）個人將購買不足2年的住房對外銷售的,，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的,，免征增值稅,。上述政策適用于北京市、上海市,、廣州市和深圳市之外的地區(qū),。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的,，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅,；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅,。上述政策僅適用于北京市,、上海市、廣州市和深圳市,。

注：以上注會考試知識點選自劉穎老師《注冊會計師稅法》授課講義

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