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【例題】

某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人,，自2017年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。其2018年度的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下,。

（1）當(dāng)年銷售貨物實現(xiàn)銷售收入8000萬元,，對應(yīng)的成本為5100萬元。

（2）11月購入新設(shè)備,，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元,，當(dāng)月投入使用并按規(guī)定計提折舊。

（3）通過其他業(yè)務(wù)收入核算轉(zhuǎn)讓5年以上非獨占許可使用權(quán)收入700萬元,，與之相應(yīng)的成本及稅費為100萬元,。

（4）當(dāng)年發(fā)生管理費用800萬元,，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用400萬元（已獨立核算管理）、業(yè)務(wù)招待費80萬元,。

（5）當(dāng)年發(fā)生銷售費用1800萬元,，其中含廣告費1500萬元。

（6）當(dāng)年發(fā)生財務(wù)費用200萬元,。

（7）取得國債利息收入150萬元,，企業(yè)債券利息收入280萬元。

（8）全年計入成本,、費用的實發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元）,，實際發(fā)生職工福利費120萬元，職工教育經(jīng)費33萬元,，撥繳工會經(jīng)費18萬元,。

（9）當(dāng)年發(fā)生營業(yè)外支出共計130萬元，其中違約金5萬元,，稅收滯納金7萬元,，補(bǔ)繳高管個人所得稅15萬元。

（10）當(dāng)年稅金及附加科目共列支200萬元,。

（其他相關(guān)資料：各扣除項目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題,。

（1）判斷11月購進(jìn)新設(shè)備的成本能否一次性稅前列支并說明理由,。

（2）計算當(dāng)年的會計利潤。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）中轉(zhuǎn)讓非獨占許可使用權(quán)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額,。

（4）計算業(yè)務(wù)（4）中研究開發(fā)費及業(yè)務(wù)招待費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額,。

（5）計算業(yè)務(wù)（5）中廣告費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

（6）計算業(yè)務(wù)（7）涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額,。

（7）計算業(yè)務(wù)（8）中工資,、職工福利費、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額,。

（8）計算業(yè)務(wù)（9）涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

（9）計算當(dāng)年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

（10）計算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,。

【答案及解析】

（1）11月購進(jìn)新設(shè)備的成本不能一次性稅前列支。

因為根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備,、器具，單位價值不超過500萬元的,，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊,。本題購入設(shè)備價值超過500萬元，所以不能享受該優(yōu)惠,。

（2）當(dāng)年的會計利潤=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+280-130-200=800（萬元）

（3）轉(zhuǎn)讓非獨占許可使用權(quán)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬元）

一個納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅,；超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù),、計算機(jī)軟件著作權(quán),、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種,、生物醫(yī)藥新品種、5年（含5年）以上非獨占許可使用權(quán)以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù),。

（4）研究開發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=400×75%=300（萬元）

業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=（8000+700）×0.5%=43.5（萬元）

業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=80×60%=48（萬元）

業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-43.5=36.5（萬元）

研究開發(fā)費及業(yè)務(wù)招待費共計調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300-36.5=263.5（萬元）

（5）廣告費扣除限額=（8000+700）×15%=1305（萬元）

廣告費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1500-1305=195（萬元）

（6）業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元,。

（7）殘疾職工工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。

工會經(jīng)費扣除限額=400×2%=8（萬元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-8=10（萬元）

職工福利費扣除限額=400×14%=56（萬元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-56=64（萬元）

職工教育經(jīng)費扣除限額=400×8%=32（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=33-32=1（萬元）

合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=-50+10+64+1=25（萬元）

企業(yè)安置殘疾人員的,，計算企業(yè)所得稅時,，在按照支付給殘疾職工工資在稅前據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除,。

（8）業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7+15=22（萬元）

（9）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=800-550-300+36.5+195-150+25+22=78.5（萬元）

（10）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=78.5×15%=11.78（萬元）,。

注：以上注會稅法例題摘自劉穎《輕松過關(guān)一》

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