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【例題】

某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人,，自2017年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),。其2018年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下。

（1）當(dāng)年銷售貨物實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬(wàn)元,，對(duì)應(yīng)的成本為5100萬(wàn)元,。

（2）11月購(gòu)入新設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬(wàn)元,，當(dāng)月投入使用并按規(guī)定計(jì)提折舊,。

（3）通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入核算轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)收入700萬(wàn)元，與之相應(yīng)的成本及稅費(fèi)為100萬(wàn)元,。

（4）當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用800萬(wàn)元,，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元（已獨(dú)立核算管理）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元,。

（5）當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用1800萬(wàn)元,，其中含廣告費(fèi)1500萬(wàn)元。

（6）當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元,。

（7）取得國(guó)債利息收入150萬(wàn)元,，企業(yè)債券利息收入280萬(wàn)元。

（8）全年計(jì)入成本,、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額400萬(wàn)元（含殘疾職工工資50萬(wàn)元）,，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)120萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)33萬(wàn)元,，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)18萬(wàn)元,。

（9）當(dāng)年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)130萬(wàn)元，其中違約金5萬(wàn)元，稅收滯納金7萬(wàn)元,，補(bǔ)繳高管個(gè)人所得稅15萬(wàn)元,。

（10）當(dāng)年稅金及附加科目共列支200萬(wàn)元。

（其他相關(guān)資料：各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題。

（1）判斷11月購(gòu)進(jìn)新設(shè)備的成本能否一次性稅前列支并說(shuō)明理由,。

（2）計(jì)算當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）中轉(zhuǎn)讓非獨(dú)占許可使用權(quán)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）中研究開發(fā)費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額,。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）中廣告費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額,。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）中工資,、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額,。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（9）涉及的應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額。

（9）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

（10）計(jì)算當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,。

【答案及解析】

（1）11月購(gòu)進(jìn)新設(shè)備的成本不能一次性稅前列支。

因?yàn)楦鶕?jù)稅法相關(guān)規(guī)定,，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備,、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊。本題購(gòu)入設(shè)備價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元,，所以不能享受該優(yōu)惠,。

（2）當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+280-130-200=800（萬(wàn)元）

（3）轉(zhuǎn)讓非獨(dú)占許可使用權(quán)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬(wàn)元）

一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅,。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán),、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán),、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、5年（含5年）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù),。

（4）研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=400×75%=300（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=（8000+700）×0.5%=43.5（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=80×60%=48（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-43.5=36.5（萬(wàn)元）

研究開發(fā)費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)共計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300-36.5=263.5（萬(wàn)元）

（5）廣告費(fèi)扣除限額=（8000+700）×15%=1305（萬(wàn)元）

廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1500-1305=195（萬(wàn)元）

（6）業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬(wàn)元,。

（7）殘疾職工工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8（萬(wàn)元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-8=10（萬(wàn)元）

職工福利費(fèi)扣除限額=400×14%=56（萬(wàn)元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-56=64（萬(wàn)元）

職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×8%=32（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=33-32=1（萬(wàn)元）

合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=-50+10+64+1=25（萬(wàn)元）

企業(yè)安置殘疾人員的,，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),，在按照支付給殘疾職工工資在稅前據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計(jì)扣除,。

（8）業(yè)務(wù)（9）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7+15=22（萬(wàn)元）

（9）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=800-550-300+36.5+195-150+25+22=78.5（萬(wàn)元）

（10）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=78.5×15%=11.78（萬(wàn)元）,。

注：以上注會(huì)稅法例題摘自劉穎《輕松過(guò)關(guān)一》

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