2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月25日
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【例題】
某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人,，自2017年起被認定為高新技術企業(yè)。其2018年度的生產經營情況如下,。
（1）當年銷售貨物實現(xiàn)銷售收入8000萬元,，對應的成本為5100萬元,。
（2）11月購入新設備，取得增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬元,，當月投入使用并按規(guī)定計提折舊,。
（3）通過其他業(yè)務收入核算轉讓5年以上非獨占許可使用權收入700萬元，與之相應的成本及稅費為100萬元,。
（4）當年發(fā)生管理費用800萬元,，其中含新產品研究開發(fā)費用400萬元（已獨立核算管理）、業(yè)務招待費80萬元,。
（5）當年發(fā)生銷售費用1800萬元,，其中含廣告費1500萬元。
（6）當年發(fā)生財務費用200萬元,。
（7）取得國債利息收入150萬元,，企業(yè)債券利息收入280萬元。
（8）全年計入成本,、費用的實發(fā)合理工資總額400萬元（含殘疾職工工資50萬元）,，實際發(fā)生職工福利費120萬元，職工教育經費33萬元,，撥繳工會經費18萬元,。
（9）當年發(fā)生營業(yè)外支出共計130萬元，其中違約金5萬元,，稅收滯納金7萬元,，補繳高管個人所得稅15萬元。
（10）當年稅金及附加科目共列支200萬元,。
（其他相關資料：各扣除項目均已取得有效憑證,，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題,。
（1）判斷11月購進新設備的成本能否一次性稅前列支并說明理由,。
（2）計算當年的會計利潤。
（3）計算業(yè)務（3）中轉讓非獨占許可使用權應納稅所得額調整金額,。
（4）計算業(yè)務（4）中研究開發(fā)費及業(yè)務招待費應納稅所得額調整金額,。
（5）計算業(yè)務（5）中廣告費應納稅所得額調整金額。
（6）計算業(yè)務（7）涉及的應納稅所得額調整金額,。
（7）計算業(yè)務（8）中工資,、職工福利費、工會經費,、職工教育經費應納稅所得額調整金額,。
（8）計算業(yè)務（9）涉及的應納稅所得額調整金額。
（9）計算當年該企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅所得額。
（10）計算當年該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅,。
【答案及解析】
（1）11月購進新設備的成本不能一次性稅前列支,。
因為根據(jù)稅法相關規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備,、器具,，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊,。本題購入設備價值超過500萬元，所以不能享受該優(yōu)惠,。
（2）當年的會計利潤=8000-5100+700-100-800-1800-200+150+280-130-200=800（萬元）
（3）轉讓非獨占許可使用權應調減應納稅所得額=500+（700-100-500）×50%=550（萬元）
一個納稅年度內,，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅,；超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅。
技術轉讓的范圍包括居民企業(yè)轉讓專利技術,、計算機軟件著作權,、集成電路布圖設計權、植物新品種,、生物醫(yī)藥新品種,、5年（含5年）以上非獨占許可使用權以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。
（4）研究開發(fā)費用應調減應納稅所得額=400×75%=300（萬元）
業(yè)務招待費扣除限額1=（8000+700）×0.5%=43.5（萬元）
業(yè)務招待費扣除限額2=80×60%=48（萬元）
業(yè)務招待費應調增應納稅所得額=80-43.5=36.5（萬元）
研究開發(fā)費及業(yè)務招待費共計調減應納稅所得額=300-36.5=263.5（萬元）
（5）廣告費扣除限額=（8000+700）×15%=1305（萬元）
廣告費應調增應納稅所得額=1500-1305=195（萬元）
（6）業(yè)務（7）應調減應納稅所得額150萬元,。
（7）殘疾職工工資應調減應納稅所得額50萬元。
工會經費扣除限額=400×2%=8（萬元）,，應調增應納稅所得額=18-8=10（萬元）
職工福利費扣除限額=400×14%=56（萬元）,，應調增應納稅所得額=120-56=64（萬元）
職工教育經費扣除限額=400×8%=32（萬元），應調增應納稅所得額=33-32=1（萬元）
合計應調增應納稅所得額=-50+10+64+1=25（萬元）
企業(yè)安置殘疾人員的,，計算企業(yè)所得稅時,，在按照支付給殘疾職工工資在稅前據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除,。
（8）業(yè)務（9）應調增應納稅所得額=7+15=22（萬元）
（9）企業(yè)所得稅的應納稅所得額=800-550-300+36.5+195-150+25+22=78.5（萬元）
（10）應繳納的企業(yè)所得稅=78.5×15%=11.78（萬元）,。
注：以上注會稅法例題摘自劉穎《輕松過關一》
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