不征稅收入和免稅收入_2019年注會(huì)稅法強(qiáng)化階段知識點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：柳絮成2019-08-29 11:36:06

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不征稅收入和免稅收入_2019年注會(huì)稅法強(qiáng)化階段知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅所得額

【所屬章節(jié)】

第四章企業(yè)所得稅法

【知識點(diǎn)】不征稅收入和免稅收入

不征稅收入和免稅收入

注意對二者進(jìn)行區(qū)分,，容易出選擇題

應(yīng)稅收入=收入總額-不征稅收入-免稅收入

（一）不征稅收入

1.財(cái)政撥款	各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,，另有規(guī)定除外
2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),、政府性基金	（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省,、自治區(qū),、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除
	（2）企業(yè)收取的各種基金,、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額
	（3）對企業(yè)依法收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分,，不得從收入總額中減除
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入	企業(yè)取得的,，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,。財(cái)政性資金,，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼,、貸款貼息,，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退,、先征后退,、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入	（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入,，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外

4.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理

國家投資和資金使用后需要?dú)w還本金的	不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額
其他財(cái)政性資金	計(jì)入收入總額	具有專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金	準(zhǔn)予作為不征稅收入，需要納稅調(diào)減
		其他財(cái)政性資金	應(yīng)該征稅

【注意】

（1）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊,、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,；

（2）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額,；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

（二）免稅收入

1.國債利息收入

企業(yè)從國務(wù)院財(cái)政部門取得的國債利息收入,，應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn),。

情形	稅務(wù)處理
（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債	根據(jù)《實(shí)施條例》第十八條的規(guī)定,，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財(cái)政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期,，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)
（1）企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債	從發(fā)行者取得的國債利息收入,，全額免征企業(yè)所得稅
（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債	企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債,，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn),。
	其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免企業(yè)所得稅
	國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)
	國債金額：按照國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定
	轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價(jià)款-購買國債成本-持有期間國債利息收入-交易過程中相關(guān)稅費(fèi)
	企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債取得的收益（損失）應(yīng)計(jì)算納稅

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（重點(diǎn)）

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,。

上述免稅投資收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（明顯投機(jī)行為）

4.符合8項(xiàng)條件的非營利組織的收入,。

（1）依法履行非營利組織登記手續(xù),。

（2）從事公益性或者非營利性活動(dòng),。

（3）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外,，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè),。

（4）財(cái)產(chǎn)及其孳生息不用于分配。

（5）按照登記核定或者章程規(guī)定,，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的,，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給予該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織,，并向社會(huì)公告,。

（6）投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利。

（7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi),，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn),。

（8）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件,。

不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入,。

非營利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（2）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入,；

（3）按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi),；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入,；

（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入,。

不征稅收入與免稅收入的區(qū)別與聯(lián)系

項(xiàng)目	不征稅收入	免稅收入
聯(lián)系	均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”,，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除
區(qū)別	（1）不征稅收入是指不應(yīng)列入征稅范圍的收入	（1）免稅收入是應(yīng)列入征稅范圍的收入，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠,，但在一定時(shí)期有可能恢復(fù)征稅
區(qū)別	（2）不征稅收入對應(yīng)的費(fèi)用,、折舊、攤銷一般不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除	（2）免稅收入對應(yīng)的費(fèi)用,、折舊,、攤銷一般可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除