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【內(nèi)容導(dǎo)航】

收入總額

【所屬章節(jié)】

第四章 企業(yè)所得稅法

【知識(shí)點(diǎn)】收入總額

收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入,，具體有：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,，股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入,，租金收入,，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入,，其他收入,。納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額,。

一,、一般收入的確認(rèn)

1.銷售貨物收入

2.提供勞務(wù)收入

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

會(huì)計(jì)上,，企業(yè)權(quán)益性投資應(yīng)在年末,，按有關(guān)規(guī)定(區(qū)分成本法/權(quán)益法)計(jì)算應(yīng)享有的(分擔(dān)的)凈利潤(rùn)(凈虧損)確認(rèn)投資收益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

稅法上,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第4條規(guī)定：

除另有規(guī)定外，按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ),。

5.利息收入

按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在應(yīng)付當(dāng)天,，無(wú)論是否收到,，都需要確認(rèn)收入。

混合性投資業(yè)務(wù)：兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。

6.租金收入

(1)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

(2)一次收取多年租金的,，可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入,。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

8.接受捐贈(zèng)收入

按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

9.其他收入

包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng),、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入,、違約金收入,、匯兌收益等。

二,、特殊收入的確認(rèn)

1.以分期收款方式銷售貨物的,，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備,、船舶,、飛機(jī)，以及從事建筑,、安裝,、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定,。

4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物,、財(cái)產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。(視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入)

三、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

1.企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),，不視同銷售確認(rèn)收入,，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn),、制造,、加工另一產(chǎn)品。

(2)改變資產(chǎn)形狀,、結(jié)構(gòu)或性能,。

(3)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng))。

(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移,。

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合,。

(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2.企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(1)用于市場(chǎng)推廣或銷售,。

(2)用于交際應(yīng)酬,。

(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。

(4)用于股息分配,。

(5)用于對(duì)外捐贈(zèng),。

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

3.企業(yè)發(fā)生第2條規(guī)定情形時(shí),，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)：企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的,，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。(教材此處收錄有誤)

三,、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

視同銷售問題在增值稅和企業(yè)所得稅上的處理

四,、相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)

除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例前述收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn),，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則,。

1.企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

①商品銷售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒有實(shí)施有效控制;

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

2.提供勞務(wù)收入

企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入;

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備,、船舶、飛機(jī),，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3.其他收入的確認(rèn)(兜底收入)

企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn),、股權(quán),、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入,、接受捐贈(zèng)收入,、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式,、還是非貨幣形式體現(xiàn),，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外情況有哪些：

收入類：

1.股息,、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn);

2.利息收入的確認(rèn);

3.租金收入的確認(rèn);

4.特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn);

5.分期收款方式銷售收入的確認(rèn);

6.捐贈(zèng)收入的確認(rèn);

7.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)。

成本類：

1.工資中的股權(quán)激勵(lì);

2.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,。

五,、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

六,、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

自信就是成功的第一秘訣,。距離注會(huì)考試越來(lái)越近,，大家要相信自己，堅(jiān)持備考哦,！

(注：以上內(nèi)容選自王穎老師《稅法》授課講義)

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