2018年注會(huì)稅法每日一考點(diǎn):企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法
對(duì)于每個(gè)備考注冊會(huì)計(jì)師稅法這一科的考生來說,,企業(yè)所得稅一直是一個(gè)重要的考點(diǎn),難度也不小,。今天小編為大家整理了企業(yè)所得稅特殊稅務(wù)處理方法的知識(shí)點(diǎn),,現(xiàn)在和我一起了解一下吧。
企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法
企業(yè)重組符合上述5個(gè)條件的,,交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分,,可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:
1.企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),,均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額,。
企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
【解釋】由于債務(wù)重組確認(rèn)的損益很少形成貨幣資金的流入或流出,,所以稅法針對(duì)債務(wù)重組產(chǎn)生的所得,,比重較大的,運(yùn)用稅收遞延的方式,,分5年計(jì)入應(yīng)納稅所得額,。
2.股權(quán)收購,收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%,,且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,,可以選擇按以下規(guī)定處理:
(1)被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。
(2)收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),,以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
(3)收購企業(yè),、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變,。
【特別提示】企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理所指重組交易各方暫不確認(rèn)股權(quán)支付部分有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,而非股權(quán)支付部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。
【歸納】
(1)企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理,,依然強(qiáng)調(diào)了計(jì)稅基礎(chǔ)的稅收責(zé)任。對(duì)于符合“一個(gè)目的(合理的商業(yè)目的)”“兩個(gè)比例(50%,、85%)”“兩個(gè)持續(xù)(12個(gè)月)”特定條件的企業(yè)重組,,將其對(duì)價(jià)的股權(quán)支付部分和非股權(quán)支付部分區(qū)別處理,其股權(quán)支付部分可以暫不確認(rèn)所得或損失,,但非股權(quán)支付部分應(yīng)確認(rèn)所得或損失,。
(2)重組中大于原計(jì)稅基礎(chǔ)的所得確認(rèn)依然還是新的計(jì)稅基礎(chǔ)得以確認(rèn)的前提條件,對(duì)于公允價(jià)值大于原計(jì)稅基礎(chǔ)的差額中,,得到暫不確認(rèn)為所得的交易額,,亦不能成為新的計(jì)稅基礎(chǔ)的組成部分。
3.資產(chǎn)收購,,受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%,,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:
(1)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),,以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。
(2)受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。
4.企業(yè)合并,,企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并,,可以選擇按以下規(guī)定處理:
(1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),,以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
(2)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼,。
(3)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率,。
(4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。
5.企業(yè)分立,,被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng),,且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,,可以選擇按以下4條規(guī)定處理:
(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。
(2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。
(3)被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配,,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ),。
(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股”),,“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,。如不需放棄“舊股”,,則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定:直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ),,再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上,。
6.重組交易各方按上述1~5項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),。
非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)
今天小編為大家整理的CPA稅法知識(shí)點(diǎn)看起來內(nèi)容很多,其實(shí)真的不難,,考試?yán)锝?jīng)??疾斓木褪亲詈蟮墓健?/p>
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