2015《稅法》綜合題易考點：特別納稅調(diào)整

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計算題和綜合題易考點,，下面我們一起來復習2015《稅法》綜合題易考點：特別納稅調(diào)整。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關(guān)專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題,。

　　本知識點屬于《稅法》科目第十二章國際稅收第四節(jié)國際避稅與反避稅的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點：特別納稅調(diào)整

　　(一)轉(zhuǎn)讓定價

　　轉(zhuǎn)讓定價也稱劃撥定價，即交易各方之間確定的交易價格,，它通常是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價格,，這種內(nèi)部交易價格通常是不同于一般市場價格。轉(zhuǎn)讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的工具,，主要是利用各國稅收差別來實現(xiàn)的,。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價往往受跨國企業(yè)集團利益的支配，不易受市場一般供求關(guān)系的約束,，對商品和勞務內(nèi)部交易往來采取與獨立企業(yè)之間的正常交易價格不同的計稅標準,，國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負擔減輕。

　　按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定,，稅務機關(guān)有權(quán)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整,。

　　(二)成本分攤協(xié)議

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā),、受讓無形資產(chǎn),，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本,，可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本,，達成成本分攤協(xié)議。

　　1.成本分攤協(xié)議體現(xiàn)受益原則

　　成本分攤協(xié)議的參與方對開發(fā),、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務活動享有受益權(quán),，并承擔相應的活動成本。關(guān)聯(lián)方承擔的成本應與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致,。

　　參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費,。

　　涉及勞務的成本分攤協(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。

　　2.企業(yè)應自成本分攤協(xié)議達成之日起30日內(nèi)，層報國家稅務總局備案,。

　　3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議,，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除：

　　(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì);

　　(2)不符合獨立交易原則;

　　(3)沒有遵循成本與收益配比原則;

　　(4)未按有關(guān)規(guī)定備案或準備,、保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料;

　　(5)自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年,。

　　(三)受控外國企業(yè)(CFC)

　　受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè),，或者由居民企業(yè)和居民個人(以下統(tǒng)稱中國居民股東,，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東)控制的設立在實際稅負低于所得稅法規(guī)定稅率(25%)水平50%的國家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè),。

　　1.“受控”的標準

　　所稱控制,，是指在股份、資金,、經(jīng)營,、購銷等方面構(gòu)成實質(zhì)控制。其中,，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。

　　中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算,，中間層持有股份超過50%的,，按計算。

　　2.對受控外國企業(yè)的管理

　　視同受控外國企業(yè)股息分配,，其利潤中應歸屬于中國居民企業(yè)股東的部分,，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

　　【提示】本規(guī)定屬于視同股息分配而確認投資收益的特殊規(guī)定,。稅法的一般規(guī)定是：股息紅利等權(quán)益性投資收益在被投資方做出利潤分配時確認投資收益的實現(xiàn),。

　　3.例外條款

　　中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額,，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得：

　　(1)設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家(地區(qū));

　　(2)主要取得積極經(jīng)營活動所得;

　　(3)年度利潤總額低于500萬元人民幣,。

　　(四)資本弱化

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,，不得在計算應納稅所得額時扣除,。

　　1.《企業(yè)所得稅法》所稱不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出應按以下公式計算：

　　不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例)

　　教材第10章有講到此相關(guān)內(nèi)容。

　　2.關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：

　　關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

　　其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

　　各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

　　【提示】權(quán)益投資不僅僅指實收資本,，應包括企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額,。如果所有者權(quán)益小于實收資本(股本)與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本(股本)與資本公積之和;如果實收資本(股本)與資本公積之和小于實收資本(股本)金額,，則權(quán)益投資為實收資本(股本)金額,。

　　3.《企業(yè)所得稅法》所稱的利息支出包括直接或者間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用,。

　　4.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不得在計算應納稅所得額時扣除的利息支出,，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度;應按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配,，其中,，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準予扣除;直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅,，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款,，多出的部分不予退稅。