2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：特別納稅調(diào)整

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計(jì)算題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：特別納稅調(diào)整,。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀、遵循職業(yè)道德,、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十二章國(guó)際稅收第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點(diǎn)：特別納稅調(diào)整

　　(一)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)也稱劃撥定價(jià),，即交易各方之間確定的交易價(jià)格，它通常是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價(jià)格,，這種內(nèi)部交易價(jià)格通常是不同于一般市場(chǎng)價(jià)格,。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的工具，主要是利用各國(guó)稅收差別來實(shí)現(xiàn)的,。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)利益的支配,，不易受市場(chǎng)一般供求關(guān)系的約束，對(duì)商品和勞務(wù)內(nèi)部交易往來采取與獨(dú)立企業(yè)之間的正常交易價(jià)格不同的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),，國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕,。

　　按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整,。

　　(二)成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議,，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),，或者共同提供,、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐�發(fā)生的成本,，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議,。

　　1.成本分?jǐn)倕f(xié)議體現(xiàn)受益原則

　　成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方對(duì)開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán),，并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本,。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。

　　參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi),。

　　涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷策劃,。

　　2.企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議,，有下列情形之一的,，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢��?/P>

　　(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);

　　(2)不符合獨(dú)立交易原則;

　　(3)沒有遵循成本與收益配比原則;

　　(4)未按有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;

　　(5)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年,。

　　(三)受控外國(guó)企業(yè)(CFC)

　　受控外國(guó)企業(yè)是指由居民企業(yè),，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法規(guī)定稅率(25%)水平50%的國(guó)家(地區(qū)),，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè),。

　　1.“受控”的標(biāo)準(zhǔn)

　　所稱控制，是指在股份,、資金,、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制,。其中,，股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份,。

　　中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算,，中間層持有股份超過50%的，按計(jì)算,。

　　2.對(duì)受控外國(guó)企業(yè)的管理

　　視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配,，其利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于中國(guó)居民企業(yè)股東的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入,。

　　【提示】本規(guī)定屬于視同股息分配而確認(rèn)投資收益的特殊規(guī)定,。稅法的一般規(guī)定是：股息紅利等權(quán)益性投資收益在被投資方做出利潤(rùn)分配時(shí)確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn)。

　　3.例外條款

　　中國(guó)居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國(guó)企業(yè)滿足以下條件之一的,，可免于將外國(guó)企業(yè)不作分配或減少分配的利潤(rùn)視同股息分配額,，計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得：

　　(1)設(shè)立在國(guó)家稅務(wù)總局指定的非低稅率國(guó)家(地區(qū));

　　(2)主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得;

　　(3)年度利潤(rùn)總額低于500萬(wàn)元人民幣。

　　(四)資本弱化

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　1.《企業(yè)所得稅法》所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

　　不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例)

　　教材第10章有講到此相關(guān)內(nèi)容,。

　　2.關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：

　　關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

　　其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=(關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

　　各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)/2

　　【提示】權(quán)益投資不僅僅指實(shí)收資本,，應(yīng)包括企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和,，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額,，則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額。

　　3.《企業(yè)所得稅法》所稱的利息支出包括直接或者間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息,、擔(dān)保費(fèi),、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用,。

　　4.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度;應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息總額的比例,，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配,，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除;直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅,，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅,。