2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《稅法》科目的選擇題,、計算題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《稅法》綜合題易考點(diǎn)：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算,。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德,、堅持職業(yè)態(tài)度,，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題。

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第五節(jié)一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點(diǎn)：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(一)關(guān)于“當(dāng)期”的概念

　　關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期,，與納稅義務(wù)發(fā)生時間相呼應(yīng)。

　　關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期” 是重要的時間概念, 有必備的條件,。

　　【提示】增值稅扣稅憑證,，包括：

　　增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)

　　海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

　　稅收繳款憑證。

　　2010年1月1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時限規(guī)定：

　　(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票,、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(現(xiàn)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　(2)自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書,，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后,，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù),，按日與進(jìn)口增值稅入庫數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對,，每個月為一個稽核期。

　　海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請稽核的,，稽核期為申請稽核的當(dāng)月,、次月及第三個月。

　　海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的,，稽核期為申請稽核的當(dāng)月及次月,。

　　海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月,。

　　稽核比對的結(jié)果分為相符、不符,、滯留,、缺聯(lián)、重號五種,。

　　【問題】未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證如何處理?

　　屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規(guī)定的客觀原因的,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　客觀原因包括如下5種類型：

　　(1)因自然災(zāi)害,、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣;

　　(2)有關(guān)司法,、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,，扣押,、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù);

　　(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng),、網(wǎng)絡(luò)故障,，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書,，未能及時辦理申報抵扣;

　　(4)由于企業(yè)辦稅人員傷亡,、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣;

　　(5)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　(二)幾個特殊計算規(guī)則

　　1.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　納稅人在計算應(yīng)納稅額時,，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分(即留抵稅額)，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;

　　原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的,，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額,，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　2.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

　�,、僖话慵{稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減,。——退貨扣減不追溯

　�,、趯ι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例,、金額,、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。——平銷返利沖進(jìn)項(xiàng)

　�,、圪忂M(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額,�,！�—不抵改變��(dāng)期轉(zhuǎn)

　　3.一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理

　　一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,，其留抵稅額也不予以退稅。

　　4.納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題

　　增值稅一般納稅人(簡稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過程中,，將全部資產(chǎn),、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(簡稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

　　(三)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

　　增值稅納稅人2011年12月1日(含,，下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,。具體規(guī)定如下表：

　　【歸納】

　　(1)增值稅納稅人初次購買列舉專用設(shè)備抵價稅合計數(shù);

　　(2)非初次購買及非列舉的設(shè)備只抵稅,，不抵價;

　　(3)支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)不強(qiáng)調(diào)初次，但要求是2011年12月1日之后繳納的(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))。

　　【特別提示1】

　　增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備與稅控收款機(jī)不是等同概念,。可抵價稅合計數(shù)的增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡,、IC卡,、讀卡器或金稅盤和報稅盤;貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤;機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤,。

　　增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備還包括分開票機(jī),。

　　【特別提示2】

　　增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用(價稅合計)在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。即價稅合計數(shù)抵稅后，該發(fā)票不能重復(fù)再次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　即：用稅收優(yōu)惠的方式體現(xiàn)價稅合計抵減應(yīng)納稅額;不能再從銷項(xiàng)稅額中重復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。

　　【基本規(guī)定】總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,。即：只有經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，其總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人才能按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》計算繳納增值稅

　　根據(jù)用途確定可匯總的進(jìn)項(xiàng)稅

　　用于“營改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅參與匯總;用于非“營改增”項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得匯總,。

　　分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù),，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅。計算公式為：應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率,。

　　總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)繳納的增值稅為匯總的銷項(xiàng)稅額-匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額-分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款,。

　　【特別提示】按照《總分支機(jī)

 構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》要求,，總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人除了需要將應(yīng)稅服務(wù)與銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額,、銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額、已納或預(yù)交(預(yù)征)稅額進(jìn)行分別核算外,，還應(yīng)當(dāng)將應(yīng)稅服務(wù)按適用的不同適用稅率(17%,、11%、6%和3%征收率)分別核算其銷售額,、銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額、已納或預(yù)交(預(yù)征)稅額,，然后,，再由總機(jī)構(gòu)匯總計算應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　年度增值稅的清算

　　每年的第一個納稅申報期結(jié)束后,，對上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算�,？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅,，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的,，通過暫停以后納稅申報期預(yù)繳增值稅的方式予以解決,。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補(bǔ)繳入庫,。

　　【提示】關(guān)于總分機(jī)構(gòu)納稅人增值稅的具體規(guī)定涉及航空運(yùn)輸企業(yè),、郵政企業(yè)、鐵路運(yùn)輸企業(yè),。

　　政策共性：

　　增值稅1各交各稅;增值稅2匯總納稅;

　　分支機(jī)構(gòu)按月預(yù)繳;

　　總機(jī)構(gòu)按季匯總(增值稅納稅期限是一個季度);

　　年終清算(第一個納稅申報期結(jié)束后),。