2015《稅法》基礎(chǔ)考點：稅款征收制度

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點：稅款征收制度。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)代扣代繳,、代收代繳稅款制度

　　(二)延期繳納稅款制度

　　(三)稅收滯納金征收制度(掌握)

　　(四)減免稅收制度

　　(五)稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　(六)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人,，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

　　(七)稅收保全措施

　　(八)稅收強制執(zhí)行措施

　　(九)欠稅清繳制度

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十三章稅收征收管理法第三節(jié)稅款征收的內(nèi)容。

　　【知識點】：稅款征收制度

　　(一)代扣代繳,、代收代繳稅款制度

　　關(guān)注3和5,。

　　(二)延期繳納稅款制度

　　納稅人因有特殊困難,，不能按期繳納稅款的,，經(jīng)省、自治區(qū),、直轄市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局批準(zhǔn),，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月,。

　　特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力;二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資,、社會保險費后,，不足以繳納稅款的。

　　申請延期繳納稅款時注意以下幾個問題：

　　1.納稅人提出書面申請,。

　　2.稅款的延期繳納,。必須經(jīng)省,、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局批準(zhǔn),，方為有效,。

　　3.延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批,。

　　(三)稅收滯納金征收制度(掌握)

　　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　加收滯納金的起止時間為法律,、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人,、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止,。

　　(四)減免稅收制度

　　減免稅具體規(guī)定必須在稅收實體法中體現(xiàn)，各級人民政府及其主管部門,、單位和個人都不可擅自作出減免稅決定;納稅人申請減免稅應(yīng)提出書面申請并報送相應(yīng)資料;減免稅要經(jīng)審批;減免期內(nèi)也要進行納稅申報;納稅人享受減免條件變化及時報告;減免期滿次日起恢復(fù)征稅,。

　　納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅,，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)申請。由納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)受理,、應(yīng)當(dāng)由上級稅務(wù)機關(guān)審批的減免稅申請,，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起l0個工作日內(nèi)直接上報有權(quán)審批的上級稅務(wù)機關(guān),。

　　(五)稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　1.稅額核定制度——核定征收

　　根據(jù)《征管法》第三十五條的規(guī)定，納稅人(包括單位納稅人和個人納稅人)有下列情形之一的,，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　(1)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料,、收入憑證,、費用憑證殘缺不全,，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,，逾期仍不申報的;

　　(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,，又無正當(dāng)理由的。

　　2.稅收調(diào)整制度

　　稅務(wù)機關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計稅收入額或者所得額：

　　(1)按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格;

　　(2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

　　(3)按照成本加合理的費用和利潤;

　　(4)按照其他合理的方法,。

　　(六)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

　　特別注意其適用對象及執(zhí)行程序兩個方面：

　　1.適用對象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。

　　2.執(zhí)行程序：

　　(1)核定應(yīng)納稅額;(2)責(zé)令繳納;(3)扣押商品、貨物;(4)解除扣押或者拍賣,、變賣所扣押的商品、貨物;(5)抵繳稅款,。

　　(七)稅收保全措施

　　稅收保全措施是指稅務(wù)機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因,，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品,、貨物或其他財產(chǎn)的措施。

　　1.稅收保全措施的適用范圍(對象)

　　——只適用于從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人,。不包括非從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人,。

　　2.稅收保全措施的兩種主要形式

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款,。

　　(2)扣押,、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)(含房地產(chǎn),、現(xiàn)金,、有價證券等),。

　　3.實施稅收保全措施的前提

　　必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。

　　程序：有根據(jù)——責(zé)令限期納稅——明顯轉(zhuǎn)移商品貨物及其他財產(chǎn)——不能提供擔(dān)�,！�—縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn),。

　　4.個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品,，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機動車輛,、金銀飾品,、古玩字畫,、豪華住宅或者一處以外的住房,。

　　稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品,。不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

　　【相關(guān)鏈接】稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的,，應(yīng)當(dāng)報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　5.稅收保全措施的金額限定

　　(1)凍結(jié)納稅人的存款不是全部存款,，只就相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額,。

　　(2)扣押查封商品,、貨物或者其他財產(chǎn)的價值，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押,、查封、保管,、拍賣,、變賣的費用,。

　　6.稅收保全措施的終止

　　對實施稅收保全措施后，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)完稅的,，就會終止稅收保全措施，且不會執(zhí)行稅收強制執(zhí)行措施,。

　　(八)稅收強制執(zhí)行措施

　　稅收強制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù),，有關(guān)國家機關(guān)采用法定的強制手段,，強迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為,。

　　1.稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍(對象)

　　不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人,。

　　2.稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式

　　(1)書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押、查封,、依法拍賣或變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品,、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款,。

　　3.稅務(wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先的原則,。

　　【注意】對比稅收保全措施和強制執(zhí)行措施的異同

　　【異】實施范圍(對象);基本措施(限制行為,、強迫履行義務(wù));執(zhí)行程度,。

　　【同】批準(zhǔn)級次;對納稅人基本權(quán)益的保護。

　　【提示】強制執(zhí)行措施和稅收保全之間只有可能的連續(xù)關(guān)系,，沒有必然的因果連續(xù)關(guān)系。

　　(九)欠稅清繳制度

　　主要措施：

　　1.嚴格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――權(quán)限集中在省,、自治區(qū),、直轄市的國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局,。

　　2.限期繳稅時限——從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日,。

　　3.建立欠稅清繳制度

　　(1)離境清稅制度,。

　　擴大了阻止出境對象的范圍,。

　　(2)建立改制納稅人欠稅的清繳制度。

　　《征管法》第四十八條規(guī)定：“納稅人有合并,、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告,，并依法繳清稅款,。納稅人合并時未繳清稅款的,，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時未繳清稅款的,，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任,。

　　(3)大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人,，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。

　　(4)稅務(wù)機關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán),、撤銷權(quán),。

　　(5)建立欠稅公告制度,。

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　這里應(yīng)與關(guān)稅相關(guān)規(guī)定對比記憶。