2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第一節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定

　　1.銷售或者進(jìn)口的貨物

　　貨物：有形動產(chǎn)，含電力、熱力,、氣體在內(nèi)。

　　銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),。

　　不含單位或個(gè)體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工,、修配勞務(wù)。

　　3.提供應(yīng)稅服務(wù)——“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)

　　是指陸路運(yùn)輸服務(wù),、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù),、管道運(yùn)輸服務(wù),、郵政普遍服務(wù),、郵政特殊服務(wù),、其他郵政服務(wù),、基礎(chǔ)電信服務(wù),、增值電信服務(wù),、研發(fā)和技術(shù)服務(wù),、信息技術(shù)服務(wù),、文化創(chuàng)意服務(wù),、物流輔助服務(wù),、有形動產(chǎn)租賃服務(wù),、鑒證咨詢服務(wù),、廣播影視服務(wù),。

　　【歸納與提示1】應(yīng)稅服務(wù)的基本界定

　　基本行為界定——有償,、營業(yè)性

　　有償，是指取得貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,。

　　非營業(yè)活動，是指：(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定,，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù),。(3)單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。(4)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　地域界定——境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

　　在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi),。

　　下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù),。(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn),。(3)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【相關(guān)鏈接】突破基本行為界定的應(yīng)稅行為：

　　視同銷售或視同提供應(yīng)稅服務(wù)——無償,、營業(yè)性(P45)

　　【歸納與提示2】應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍

　　1.交通運(yùn)輸服務(wù),，包含陸路運(yùn)輸服務(wù),、水路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù),。

　　【注意6個(gè)問題】

　　(1)陸路包括地上,、地下運(yùn)送客貨，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸;

　　(2)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用,，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅;

　　(3)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù),，屬于水路運(yùn)輸服務(wù);

　　(4)航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù),，不征收增值稅;

　　(5)航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù),，屬于以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅,。

　　(6)航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入,，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。

　　2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù),、郵政特殊服務(wù),、其他郵政服務(wù)。

　　郵政普遍服務(wù)是指函件,、包裹等郵件寄遞,，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動,。

　　郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函,、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動,。

　　其他郵政服務(wù)是指郵冊等郵品銷售,、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。

　　【注意】(1)郵政業(yè)有行業(yè)主體：中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè);

　　(2)郵政匯兌不等于郵政儲蓄,。郵政儲蓄銀行的郵政儲蓄業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅金融業(yè)的范圍,。

　　3.電信業(yè)(新增)P40

　　電信業(yè),，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,，提供語音通話服務(wù),，傳送,、發(fā)射,、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動,，包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù),。

　　【提示】以積分兌換形式贈送電信業(yè)服務(wù),，不征收增值稅。(P45)

　　4.部分現(xiàn)代服務(wù)包括七項(xiàng)：

　　(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù),、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù),、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù),、工程勘察勘探服務(wù),。

　　(2)信息技術(shù)服務(wù)是指利用計(jì)算機(jī),、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn),、收集,、處理,、加工,、存儲,、運(yùn)輸、檢索和利用,，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù),、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù),。

　　(3)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù),、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù),、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù),。

　　(4)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù),、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù),、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù),、代理報(bào)關(guān)服務(wù),、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù),。

　　(5)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃,。

　　(6)鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù),。

　　(7)廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù),、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映，下同)服務(wù),。

　　【注意辨析】(1)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù);

　　但軟件開發(fā)服務(wù),、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì),、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)屬于信息技術(shù)服務(wù);

　　而工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì),、服裝設(shè)計(jì),、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì),、包裝設(shè)計(jì),、動漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì),、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì),、機(jī)械設(shè)計(jì),、工程設(shè)計(jì)等等屬于文化創(chuàng)意服務(wù),。

　　(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù),，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動,，但是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動屬于文化創(chuàng)意服務(wù),。

　　(3)有形動產(chǎn)租賃已經(jīng)“營改增”,，但不動產(chǎn)租賃依然繳納營業(yè)稅。

　　(4)代理記賬,、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅,。

　　(5)同城快遞，屬于收派,。異地快遞,，包括收派及貨物運(yùn)輸兩項(xiàng)服務(wù)。