2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：稅款征收制度

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：稅款征收制度,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)代扣代繳、代收代繳稅款制度

　　(二)延期繳納稅款制度

　　(三)稅收滯納金征收制度

　　(四)減免稅收制度

　　(五)稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　(六)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人,，以及臨時(shí)從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

　　(七)稅收保全措施

　　(八)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　(九)欠稅清繳制度

　　(十)稅款的退還和追征制度

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十二章稅收征收管理法第三節(jié)稅款征收的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：稅款征收制度

　　(一)代扣代繳,、代收代繳稅款制度

　　關(guān)注3和5

　　(二)延期繳納稅款制度

　　納稅人因有特殊困難,，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省,、自治區(qū),、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn),，可以延期繳納稅款,，但最長不得超過3個(gè)月。

　　特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力;二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資,、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后,，不足以繳納稅款的。

　　1.納稅人提出書面申請(qǐng),。

　　2.稅款的延期繳納,。必須經(jīng)省、自治區(qū),、直轄市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效,。

　　3.延期期限最長不得超過3個(gè)月,，同一筆稅款不得滾動(dòng)審批。

　　4.批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金,。

　　(三)稅收滯納金征收制度

　　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,，從滯納稅款之日起,，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　加收滯納金的起止時(shí)間為法律,、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止,。

　　(四)減免稅收制度

　　減免稅具體規(guī)定必須在稅收實(shí)體法中體現(xiàn),，各方面都不可擅自減免稅;納稅人要求減免稅應(yīng)提出書面申請(qǐng)并報(bào)送相應(yīng)資料;減免稅要經(jīng)審批;減免期內(nèi)也要進(jìn)行納稅申報(bào);納稅人享受減免條件變化及時(shí)報(bào)告;減免期滿次日起恢復(fù)征稅。

　　納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng),。由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理,、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起l0個(gè)工作日內(nèi)直接上報(bào)有權(quán)審批的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),。

　　與減免稅相關(guān)的其他規(guī)定見下表：

基本要點(diǎn)		主要規(guī)定
減免 稅的 類別	報(bào)批類減免稅	是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目 對(duì)于報(bào)批類減免稅,，凡未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受報(bào)批類減免稅
	備案類減免稅	是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目 對(duì)于備案類減免稅,，納稅人未按規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的,，一律不得減免稅
納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的		凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請(qǐng)期限的,，納稅人發(fā)現(xiàn)的可以在未享受減免而多繳稅款的3年內(nèi)申請(qǐng)減免稅,，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息

　　(五)稅額核定和稅收調(diào)整制度

　　1.稅額核定制度——核定征收

　　根據(jù)《征管法》第三十五條的規(guī)定,，納稅人(包括單位納稅人和個(gè)人納稅人)有下列情形之一的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

　　(2)依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　(4)雖設(shè)置賬簿,，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證,、費(fèi)用憑證殘缺不全,，難以查賬的;

　　(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),，逾期仍不申報(bào)的;

　　(6)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的,。

　　2.稅收調(diào)整制度

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額：

　　(1)按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;

　　(2)按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

　　(3)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤;

　　(4)按照其他合理的方法,。

　　(六)未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,，以及臨時(shí)從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

　　特別注意其適用對(duì)象及執(zhí)行程序兩個(gè)方面：

　　1.適用對(duì)象：未辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人。

　　2.執(zhí)行程序：

　　(1)核定應(yīng)納稅額;(2)責(zé)令繳納;(3)扣押商品,、貨物;(4)解除扣押或者拍賣,、變賣所扣押的商品,、貨物;(5)抵繳稅款,。

　　(七)稅收保全措施

　　稅收保全措施，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因,，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件,，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施,。

　　1.稅收保全措施的適用范圍(對(duì)象)——只適用于從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人,。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人,。

　　2.稅收保全措施的兩種主要形式：

　　(1)書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

　　(2)扣押,、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品,、貨物或其他財(cái)產(chǎn)(含房地產(chǎn)、現(xiàn)金,、有價(jià)證券等),。

　　3.實(shí)施稅收保全措施的前提

　　必須是在規(guī)定的納稅期之前和責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款的期限內(nèi)。

　　程序：有根據(jù)——責(zé)令限期納稅——明顯轉(zhuǎn)移商品貨物及其他財(cái)產(chǎn)——不能提供擔(dān)�,！�—縣以上稅務(wù)分局局長批準(zhǔn),。

　　4.個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi),。生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛,、金銀飾品、古玩字畫,、豪華住宅或者一處以外的住房,。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品。不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施,。

　　【相關(guān)鏈接】稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月;重大案件需要延長的,，應(yīng)當(dāng)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　5.稅收保全措施的金額限定：

　　(1)凍結(jié)納稅人的存款不是全部存款,，只相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額,。

　　(2)扣押查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的價(jià)值,，還應(yīng)當(dāng)包括滯納金和扣押,、查封、保管,、拍賣,、變賣的費(fèi)用。

　　6.稅收保全措施的終止

　　對(duì)實(shí)施稅收保全措施后,，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)完稅的,，就會(huì)終止稅收保全措施，且不會(huì)執(zhí)行稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,。

　　(八)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指當(dāng)事人不履行法律,、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國家機(jī)關(guān)采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為,。

　　1.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的適用范圍(對(duì)象)

　　不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人,，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。

　　2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的兩種主要形式：

　　(1)書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　(2)扣押,、查封,、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn),，以拍賣所得抵繳稅款,。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，必須堅(jiān)持告誡在先的原則,。

　　注意對(duì)比稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施的異同：

　　異：實(shí)施范圍(對(duì)象);基本措施(限制行為,、強(qiáng)迫履行義務(wù));執(zhí)行程度。

　　同：批準(zhǔn)級(jí)次;對(duì)納稅人基本權(quán)益的保護(hù),。

　　提示：強(qiáng)制執(zhí)行措施和稅收保全之間只有可能的連續(xù)關(guān)系,，沒有必然的因果連續(xù)關(guān)系。

　　(九)欠稅清繳制度

　　主要措施：

　　1.嚴(yán)格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――權(quán)限集中在省級(jí),。

　　2.限期繳稅時(shí)限——從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的,，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的,，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日,。

　　3.建立欠稅清繳制度

　　(1)離境清稅制度,。

　　擴(kuò)大了阻止出境對(duì)象的范圍。

　　(2)建立改制納稅人欠稅的清繳制度,。

　　《征管法》第四十八條規(guī)定：“納稅人有合并,、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,，并依法繳清稅款,。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù);納稅人分立時(shí)未繳清稅款的,，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任,。

　　(3)大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人,，在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前,，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán),、撤銷權(quán),。

　　(5)建立欠稅公告制度。

　　(十)稅款的退還和追征制度

　　這里應(yīng)與關(guān)稅相關(guān)規(guī)定對(duì)比記憶,。

情況	關(guān)稅規(guī)定	征管法規(guī)定
溢征	海關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回,；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內(nèi)書面申請(qǐng)退稅。并加算銀行同期存款利息	稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)應(yīng)立即退回,；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起3年內(nèi)書面申請(qǐng)退稅,，并加算銀行同期存款利息
補(bǔ)征	海關(guān)發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)補(bǔ)征	稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)補(bǔ)征
追征	海關(guān)發(fā)現(xiàn)在納稅人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征；并從繳納稅款之日起按日加收萬分之五滯納金	①般計(jì)算失誤情況,，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征,；②特殊計(jì)算失誤情況（累計(jì)金額在10萬元以上的），追征期延長至5年,；③偷,、抗、騙稅的無追征期限制,，按日加收萬分之五滯納金

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