2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　(二)增值稅退(免)稅辦法——享受退稅的兩大類(lèi)

　　(三)增值稅出口退稅率

　　(四)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(五)增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第九節(jié)出口貨物和服務(wù)的退(免)稅的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅政策

　　(一)適用增值稅退(免)稅政策的范圍

　　1.出口企業(yè)出口貨物

出口企業(yè)類(lèi)型	登記條件			出口貨物的行為
	工商登記	稅務(wù)登記	對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記
單位或個(gè)體戶	有	有	有	自營(yíng)或委托出口貨物
生產(chǎn)企業(yè)	有	有	無(wú)	委托出口貨物

　　界定出口企業(yè)與非出口企業(yè)的歸納：

　　(1)出口企業(yè)：

　　“兩個(gè)登記一個(gè)權(quán)”的各類(lèi)企業(yè)(自營(yíng)或委托出口)

　　“兩個(gè)登記沒(méi)有權(quán)”的生產(chǎn)企業(yè)(委托出口)

　　【待遇】：對(duì)出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)施退(免)稅

　　(2)非出口企業(yè)：

　　兩個(gè)登記沒(méi)有權(quán)——非生產(chǎn)企業(yè)或個(gè)人委托出口

　　【待遇】：對(duì)非出口企業(yè)委托出口的貨物實(shí)施免稅

　　出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

　　除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。視同出口貨物具體包括8項(xiàng)內(nèi)容。P81～82,，(1)～(8)。

　　2.視同出口自產(chǎn)貨物的范圍

　　(1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅,、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外)行為且同時(shí)符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退免稅政策：

　　①已取得增值稅一般納稅人資格,。

　�,、谝殉掷m(xù)經(jīng)營(yíng)2年及2年以上。

　�,、奂{稅信用等級(jí)A級(jí),。

　　④上一年度銷(xiāo)售額億元以上,。

　�,、萃赓�(gòu)出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類(lèi)型或具有相關(guān)性。

　　(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)以來(lái)從未發(fā)生騙取出口退稅,、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票除外行為)但不能同時(shí)符合第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)貨物符合下列條件之一的可視同自產(chǎn)貨物申報(bào)適用增值稅退免稅政策：9項(xiàng)。P82

　　可出多選,。

　　3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù),。P82～83

　　對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配,。

　　【提示下一步的學(xué)習(xí)思路】出口貨物退(免)稅的方式

　　出口貨物退(免)稅的方式主要有免退稅,，免抵退稅，免稅三種,。出口貨物也有按照規(guī)定征稅不退稅的情形,。

增值稅處理	適用情況
免抵退稅	生產(chǎn)企業(yè)
免退稅	不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)
免稅	規(guī)定免稅貨物的出口,；增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物；來(lái)料加工復(fù)出口,；非出口企業(yè)委托出口貨物,；旅游購(gòu)物貿(mào)易
征稅	取消出口退稅的貨物、勞務(wù),；特殊銷(xiāo)售對(duì)象,；違規(guī)企業(yè)；無(wú)實(shí)質(zhì)性出口

　　(二)增值稅退(免)稅辦法——享受退稅的兩大類(lèi)

退（免）稅辦法	適用企業(yè)和情況		基本政策規(guī)定
	企業(yè)	具體情況
免抵退稅	生產(chǎn)企業(yè)	（1）出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù) （2）列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物	免征增值稅,，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退,、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還
免退稅	外貿(mào)企業(yè)或其他單位	不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱(chēng)外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)	免征增值稅,，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還

　　(三)增值稅出口退稅率

　　增值稅出口貨物退稅在具體計(jì)算時(shí)分別不同情況采用規(guī)定的退稅率,、適用稅率、征收率等三類(lèi)情況,。

　　適用不同退稅率的貨物勞務(wù),，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退(免)稅,，未分開(kāi)報(bào)關(guān),、核算或劃分不清的，從低適用退稅率,。

　　【注意理解】

　�,、僭鲋刀惓隹诘耐硕惵蕿槭裁纯赡懿坏扔谶m用稅率

　　②征收率適用情況

　　【出口退稅率的一般規(guī)定】

　　1.除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率(以下稱(chēng)退稅率)外,，出口貨物的退稅率為其適用稅率,。

　　2.“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的退稅率采用適用的增值稅稅率。

　　【出口退稅率的特殊規(guī)定】

　　1.外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物,、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率,、小規(guī)模納稅人征收率,。上述出口貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定,。

　　2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物,，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率,。

　　(四)增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù),，按出口貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票(外銷(xiāo)發(fā)票)、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物,、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)確定。

增值稅退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)

出口行為	出口企業(yè)	退免稅計(jì)稅依據(jù)
出口貨物、勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）	生產(chǎn)企業(yè)	出口貨物,、勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）,。 實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定
進(jìn)料加工復(fù)出口貨物	生產(chǎn)企業(yè)	按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定
國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物	生產(chǎn)企業(yè)	按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定

　　(五)增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅的計(jì)算方法

　　基本含義的公式體現(xiàn)：

　　【政策歸納】

　　對(duì)于退稅率低于征稅率的出口貨物,，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔,、抵,、退四個(gè)步驟。

　　免——即出口貨物不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅,。

　　剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過(guò)程,，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷(xiāo)的成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或營(yíng)業(yè)成本)——外銷(xiāo)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷(xiāo)少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠,。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù),。

　　退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅,。在這個(gè)時(shí)候,，內(nèi)銷(xiāo)的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒(méi)有被抵完的金額,。

　　在計(jì)算免抵退稅時(shí),，考慮退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額,，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去,，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本中(與所得稅一章銜接)，因此,，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免,、剔、抵,、退四個(gè)步驟,。

　　增值稅免抵退稅涉及三組公式：

　　第一組是綜合考慮內(nèi)、外銷(xiāo)因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式,，體現(xiàn)免,、剔、抵過(guò)程,，包括P86(1)和87(4)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　關(guān)于“剔”的計(jì)算：

　　P86公式：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　剔的簡(jiǎn)化計(jì)算公式：

　　剔出的金額=(外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(征稅率-退稅率)

　　對(duì)公式中免稅購(gòu)進(jìn)料件的解釋見(jiàn)P87

　　當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格：包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格需要計(jì)算求得。

　　免稅購(gòu)進(jìn)料件的價(jià)格分為按“購(gòu)進(jìn)法”核算的購(gòu)進(jìn)價(jià)格和按“實(shí)耗法”核算的實(shí)耗價(jià)格,。

　　采用“購(gòu)進(jìn)法”的：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格,。

　　公式：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　采用“實(shí)耗法”的(2013年7月以后統(tǒng)一使用)：

　　進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價(jià)×進(jìn)料加工計(jì)劃分配率

　　計(jì)劃分配率=核銷(xiāo)上年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)確定的實(shí)際分配率

　　實(shí)際分配率=年度進(jìn)料加工耗用的保稅進(jìn)口料件金額÷年度進(jìn)料加工出口貨物總額

　　增值稅免抵退稅第二組是計(jì)算外銷(xiāo)收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計(jì)算限額的環(huán)節(jié));P87(2)

　　免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　免抵退稅限度簡(jiǎn)化公式：

　　免抵退稅額=(外銷(xiāo)額FOB-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×退稅率

　　增值稅免抵退稅第三組是將一,、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比大小對(duì)比確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。P87(3)

　�,、佼�(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　�,、诋�(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

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