2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)小規(guī)模納稅人適用的征收率

　　(二)一般納稅人適用

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第三節(jié)稅率與征收率的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定

　　征收率的適用范圍

　　增值稅的正常計(jì)算需要使用稅率,，但是采取簡(jiǎn)易征收辦法的需要使用征收率,。可以說(shuō),，征收率是和簡(jiǎn)易征稅辦法相對(duì)應(yīng)的概念,。

　　小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

　　增值稅一般納稅人在特殊情況下也會(huì)適用3%,、4%,、6%的征收率。

　　【歸納】關(guān)于征收率的運(yùn)用

　　(一)小規(guī)模納稅人適用的征收率

　　1.按照3%的征收率計(jì)稅——小規(guī)模納稅人的法定征收率,。

　　2.減按2%征收率征收,。

　　計(jì)稅公式：

　　應(yīng)稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%

　　適用情況：(1)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn);(2)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售舊貨,。

　　所稱(chēng)舊貨,，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇),，但不包括自己使用過(guò)的物品,。

　　【注意辨析】小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售標(biāo)的物不同，征收率也不同：

　　(二)一般納稅人適用

　　1.按照4%征收率減半征收

　　計(jì)稅公式：

　　應(yīng)稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+4%)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額×4%/2

　　適用情況：

　　(1)一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn);

　　(2)一般納稅人銷(xiāo)售舊貨,。

　　【注意辨析】一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅;一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅,。

　　2.按照4%征收率計(jì)稅

　　一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的,，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品。

　　3.可選擇按照6%征收率計(jì)稅

　　一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物,，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　　(1)縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力,。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位;

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土,、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚,、瓦,、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦);

　　(4)用微生物,、微生物代謝產(chǎn)物,、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;

　　(5)自來(lái)水;

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土);

　　(7)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液,，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;也可以按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,。

　　其他規(guī)定：

　　1.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更,。

　　2.對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅,，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　【注意辨析】自來(lái)水稅率和征收率的運(yùn)用：自來(lái)水的法定稅率13%;水廠生產(chǎn)自來(lái)水可選擇6%的征收率;自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按照簡(jiǎn)易辦法6%征收率計(jì)稅,。

　　【重要?dú)w納】

　　(1)增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用,，增值稅一般納稅人在一些特殊情況下也使用征收率。

　　(2)小規(guī)模納稅人使用的征收率,，一般涉及兩種情況：3%,、減按2%;增值稅一般納稅人在某些特殊情況下使用的征收率，教材涉及三種情況：4%,、6%,、4%再減半。

　　(3)采用征收率計(jì)算的稅額,，不能稱(chēng)其為銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)就是應(yīng)納稅額;對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō),，是其應(yīng)納稅額的組成部分,。

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