2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：非居民企業(yè)所得稅管理問(wèn)題

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日,，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：非居民企業(yè)所得稅管理問(wèn)題,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　非居民企業(yè)所得稅管理問(wèn)題

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第八節(jié)源泉扣繳的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：非居民企業(yè)所得稅管理問(wèn)題

　　(一)關(guān)于實(shí)際支付與應(yīng)支付

　　1.對(duì)于到期應(yīng)支付而未支付,，但已計(jì)入支付方成本、費(fèi)用的所得——代扣代 繳稅款,。

　　2.對(duì)于到期應(yīng)支付而未支付的所得款項(xiàng),，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或籌辦費(fèi)——在計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)一次性、全額代扣代繳稅款,。

　　3.提前支付所得的——應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)履行扣繳義務(wù),。

　　(二)非居民企業(yè)來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)

　　非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人負(fù)擔(dān),、支付的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用,，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，在中國(guó)負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù),。

　　上述擔(dān)保費(fèi)適用與利息所得相同的企業(yè)所得稅稅率,。

　　(三)非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán)取得的收益

　　1.屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù),。

　　2.取得上述所得的非居民企業(yè),，未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，但土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所沒(méi)有聯(lián)系的,，由土地使用權(quán)的受讓方即支付人在支付時(shí)扣繳企業(yè)所得稅。

　　3.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算,，應(yīng)以非居民企業(yè)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入全額減除土地使用權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為應(yīng)納稅所得額,。關(guān)于土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可理解為非居民企業(yè)取得該項(xiàng)土地使用權(quán)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出或原受讓價(jià)款,。

　　(四)關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問(wèn)題

　　1.關(guān)于融資租賃所得的稅務(wù)處理

　　(1)融資租賃所得的性質(zhì),，屬于利息所得;

　　(2)融資租賃所得的應(yīng)納稅所得額，為租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除出租設(shè)備,、物件的價(jià)款后的余額;

　　(3)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的融資租賃所得，由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)扣繳企業(yè)所得稅,。

　　2.對(duì)非居民企業(yè)取得出租不動(dòng)產(chǎn)租金所得的稅務(wù)處理

　　(1)對(duì)于非居民企業(yè)未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所對(duì)房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的,，取得的租金按收入全額適用10%稅率計(jì)算企業(yè)所得稅,，并由中國(guó)境內(nèi)的承租方在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)扣繳;

　　(2)對(duì)于非居民企業(yè)委派人員或委托境內(nèi)其他單位、個(gè)人對(duì)房屋,、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的,，視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，取得的租金收入作為該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的經(jīng)營(yíng)所得,，適用25%的稅率，由該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,。

　　(五)關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問(wèn)題

　　1.對(duì)中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息,、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　2.如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的,，應(yīng)由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅,。

　　(六)關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理問(wèn)題

　　1.適用范圍

　　非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)(不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票)所取得的所得,。

　　2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額,。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額,。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除,。股權(quán)成本價(jià)包含兩類(lèi)“成本價(jià)格”,。一則是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資資金，二則是購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額,。

　　如果存在多次投資的,，應(yīng)當(dāng)以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià)。如果多次投資時(shí)幣種不一致的,，則應(yīng)當(dāng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種,。

　　3.間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)事項(xiàng)

　　境外投資方(實(shí)際控制方)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)(地區(qū))實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的,，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi),，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供P347的6項(xiàng)資料。

　　4.稅務(wù)管理

　　境外投資方(實(shí)際控制方)同時(shí)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外多個(gè)控股公司股權(quán)的,，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。如果沒(méi)有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個(gè)控股公司的詳細(xì)資料,，準(zhǔn)確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格,。

　　(七)關(guān)于貫徹國(guó)稅函[2009]698號(hào)文件的有關(guān)問(wèn)題

　　1.明確收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間——應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn),。

　　2.明確“在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出中國(guó)居民企業(yè)的股票”范圍——如果非居民企業(yè)買(mǎi)入或賣(mài)出股票過(guò)程涉及的相關(guān)要素,，包括交易對(duì)象,、數(shù)量和價(jià)格等，只要其中任一要素由買(mǎi)賣(mài)雙方事先約定,，即可認(rèn)定為不是通過(guò)公開(kāi)證券市場(chǎng)通常交易規(guī)則確定的股票買(mǎi)賣(mài)行為,。

　　3.非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，無(wú)論其間接控制中國(guó)居民企業(yè)的股份比例大小,，都適用698號(hào)文件第五,、第六和第八條規(guī)定(即教材P347-4.5.7)。

　　4.簡(jiǎn)化了非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交資料程序——兩個(gè)或兩個(gè)以上境外投資方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的,，可由其中一方按照規(guī)定向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料,。轉(zhuǎn)讓兩個(gè)或兩個(gè)以上且不同省的中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的，可選擇其中一個(gè)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料,，如應(yīng)征稅,，則分別到各中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。

　　(八)非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得稅管理(新增)

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的,，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算,、分季預(yù)繳，年終匯算清繳,，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款,。

　　1.申報(bào)資料

　　非居民企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送納稅申報(bào)表,，并附送下列資料：

　　(1)工程作業(yè)(勞務(wù))決算(結(jié)算)報(bào)告或其他說(shuō)明材料;

　　(2)參與工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目外籍人員姓名,、國(guó)籍、出入境時(shí)間,、在華工作時(shí)間,、地點(diǎn)、內(nèi)容,、報(bào)酬標(biāo)準(zhǔn),、支付方式、相關(guān)費(fèi)用等情況的書(shū)面報(bào)告;

　　(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或財(cái)務(wù)情況說(shuō)明;

　　(4)非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國(guó)境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),，需要享受稅收協(xié)定待遇的,，應(yīng)提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》(以下簡(jiǎn)稱報(bào)告表)，并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料,。

　　非居民企業(yè)未按上述規(guī)定提交報(bào)告表及有關(guān)證明資料,，或因項(xiàng)目執(zhí)行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇,，應(yīng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納稅款,。

　　2.代扣代繳

　　工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地縣(區(qū))以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)非居民企業(yè)申報(bào)納稅證明資料或者其他信息，可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書(shū)》送達(dá)被指定方,。

　　指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料,。

　　3.未扣繳稅款的處理

　　扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅,。

　　4.非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi),，收集該非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目的信息,，包括收入類(lèi)型，支付人的名稱,、地址,，支付金額、方式和日期等,，并向其他收入項(xiàng)目支付人發(fā)出《非居民企業(yè)欠稅追繳告知書(shū)》,，并依法追繳稅款和滯納金。

　　(九)非居民企業(yè)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅(新增)

　　1.非居民企業(yè)(以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”)派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù),，如果派遣企業(yè)對(duì)被派遣人員工作結(jié)果承擔(dān)部分或全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),，通常考核評(píng)估被派遣人員的工作業(yè)績(jī),，應(yīng)視為派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所提供勞務(wù);如果派遣企業(yè)屬于稅收協(xié)定締約對(duì)方企業(yè)，且提供勞務(wù)的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所具有相對(duì)的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所構(gòu)成在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu),。

　　在做出上述判斷時(shí)，應(yīng)結(jié)合下列因素予以確定：

　　(1)接收勞務(wù)的境內(nèi)企業(yè)(以下統(tǒng)稱“接收企業(yè)”)向派遣企業(yè)支付管理費(fèi),、服務(wù)費(fèi)性質(zhì)的款項(xiàng);

　　(2)接收企業(yè)向派遣企業(yè)支付的款項(xiàng)金額超出派遣企業(yè)代墊,、代付被派遣人員的工資、薪金,、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其他費(fèi)用;

　　(3)派遣企業(yè)并未將接收企業(yè)支付的相關(guān)費(fèi)用全部發(fā)放給被派遣人員,，而是保留了一定數(shù)額的款項(xiàng);

　　(4)派遣企業(yè)負(fù)擔(dān)的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅;

　　(5)派遣企業(yè)確定被派遣人員的數(shù)量,、任職資格,、薪酬標(biāo)準(zhǔn)及其在中國(guó)境內(nèi)的工作地點(diǎn)。

　　2.如果派遣企業(yè)僅為在接收企業(yè)行使股東權(quán)利,、保障其合法股東權(quán)益而派遣人員在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的,，包括被派遣人員為派遣企業(yè)提供對(duì)接收企業(yè)投資的有關(guān)建議、代表派遣企業(yè)參加接收企業(yè)股東大會(huì)或董事會(huì)議等活動(dòng),，均不因該活動(dòng)在接收企業(yè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行而認(rèn)定為派遣企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所或常設(shè)機(jī)構(gòu),。

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