2014《稅法》高頻考點：企業(yè)重組的一般性稅務處理方法

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法》高頻考點：企業(yè)重組的一般性稅務處理方法,。本考點屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理的內容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點是企業(yè)所得稅的重要考點，能力等級3,，需要考生掌握,。

　　【內容導航】：

　　(一)企業(yè)由法人轉變?yōu)閭�人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織

　　(二)企業(yè)債務重組

　　(三)企業(yè)股權收購,、資產收購重組交易

　　(四)企業(yè)合并

　　(五)企業(yè)分立

　　【高頻考點】：企業(yè)重組的一般性稅務處理方法

　　(一)企業(yè)由法人轉變?yōu)閭�人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū)),，應視同企業(yè)進行清算,、分配，股東重新投資成立新企業(yè),。企業(yè)的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定,。

　　企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記,，除另有規(guī)定外,，有關企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優(yōu)惠等權益和義務)由變更后企業(yè)承繼,，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外,。

　　(二)企業(yè)債務重組，相關交易應按以下規(guī)定處理：

　　1.以非貨幣資產清償債務,，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產,、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產的所得或損失,。

　　2.發(fā)生債權轉股權的,，應當分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失,。

　　3.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額,，確認債務重組所得;債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失,。

　　4.債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變,。

　　(三)企業(yè)股權收購、資產收購重組交易,，相關交易應按以下規(guī)定處理：

　　1.被收購方應確認股權,、資產轉讓所得或損失。

　　2.收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定,。

　　3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變,。

　　(四)企業(yè)合并，當事各方應按下列規(guī)定處理：

　　1.合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎,。

　　2.被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理,。

　　3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。

　　(五)企業(yè)分立,，當事各方應按下列規(guī)定處理：

　　1.被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失,。

　　2.分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎,。

　　3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理,。

　　4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。

　　5.企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補,。

　　【再次歸納和強調】企業(yè)重組的所得稅處理的規(guī)則強調了計稅基礎的稅收責任,。重組交易中的增加價值在交過企業(yè)所得稅后才具有計稅基礎的地位。

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