2014《稅法》高頻考點(diǎn)：企業(yè)所得稅扣除原則和范圍

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅法》高頻考點(diǎn)：企業(yè)所得稅扣除原則和范圍,。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)是企業(yè)所得稅的重要考點(diǎn)，年年必考,，能力等級(jí)3,，考生務(wù)必完全掌握。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則

　　(二)扣除項(xiàng)目范圍

　　(三)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　【高頻考點(diǎn)】：企業(yè)所得稅扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項(xiàng)目的原則

　　包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則,、相關(guān)性原則,、確定性原則、合理性原則,。

　　(二)扣除項(xiàng)目范圍(掌握)

　　企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　1.成本，是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品,、材料,、下腳料、廢料,、廢舊物資等),、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本,。

　　【注意兩個(gè)問(wèn)題】

　　第一個(gè)問(wèn)題，視同銷售成本要與視同銷售收入匹配,。

　　第二個(gè)問(wèn)題,，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅,。

　　2.費(fèi)用,，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

　　3.稅金

　　【歸納】主要稅金的繳納與退還對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響

　　4.損失

　　(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧,、毀損,、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,，呆賬損失,，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,。

　　(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除,。

　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入,。

　　5.其他支出,，是指除成本、費(fèi)用,、稅金,、損失外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的,、合理的支出,，以及符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他支出,。

　　(三)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資,、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除,。

　　【提示】

　　(1)注意“合理”,、“據(jù)實(shí)”兩個(gè)關(guān)鍵詞。

　　(2)注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出,。

　　【特殊規(guī)定1】企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

　　【提示】要明確非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出,，對(duì)非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門(mén)用工和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用工。非福利部門(mén)的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額,，可作為福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù);福利部門(mén)的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費(fèi)支出,。

　　【特殊規(guī)定2】上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí),，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量,，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用,，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。視不同情況進(jìn)行不同的涉稅處理：

　　(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理——對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量,，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

　　(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)方可行權(quán)的稅務(wù)處理——對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后,，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除,。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定稅前扣除。

　　2.職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)

　　【特別提示】

　　(1)“三費(fèi)”按照實(shí)發(fā)工資薪金總額計(jì)算開(kāi)支限額;作為計(jì)算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實(shí)，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除,，也不能作為計(jì)算“三費(fèi)”的依據(jù),。

　　(2)企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工,、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用工所發(fā)生的費(fèi)用(非福利部門(mén)的),，可作為福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù),。

　　(3)這三項(xiàng)費(fèi)用不是采用計(jì)提或預(yù)提的方法支出,，而采用的是“據(jù)實(shí)支出、限額控制”的方法,。其中職工教育經(jīng)費(fèi)超支的,，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年度未用完的限額扣除,。

　　(4)職工教育經(jīng)費(fèi)的超支,，屬于稅法與會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異;職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的超支,，屬于稅法和會(huì)計(jì)的永久性差異。

　　(5)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用,，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。(P326),。扣除職工培訓(xùn)費(fèi)后的職工教育經(jīng)費(fèi)的余額,，應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除,。對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中職工培訓(xùn)費(fèi)的，一律按照工資薪金的2.5%的比例扣除,。

　　3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)

　　4.利息費(fèi)用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,，可據(jù)實(shí)扣除,。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除,。

　　關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率的把握：

　�,、俳鹑跈C(jī)構(gòu)公布同期同類平均利率

　　②金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除

　�,、俸诵膬�(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性,。

　　第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。

　　稅法給定債資比例,，金融企業(yè)5:1;其他企業(yè)2:1

　　結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過(guò)債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除,。

　　第二步通過(guò)合理利率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判別那些未超過(guò)債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性,。

　�,、陉P(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

　　企業(yè)能按規(guī)定提供相關(guān)資料并證明與關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除,。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　　向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的(關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)),，準(zhǔn)予扣除,。

　　向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的,，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予扣除：

　　①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí),、合法,、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為;

　�,、谄髽I(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

　　5.借款費(fèi)用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,，準(zhǔn)予扣除,。

　　企業(yè)為購(gòu)置,、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,，并依照稅法的規(guī)定扣除;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

　　企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券,、取得貸款,、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的,，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。

　　【提示】按照此項(xiàng)規(guī)定,，不需資本化的融資費(fèi)用，不必分期攤銷,，可直接據(jù)實(shí)扣除,。

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失,，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外,，準(zhǔn)予扣除。

　　7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,。

　　對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額,。

　　企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

　　企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除;上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除,。

　　10.租賃費(fèi)

　　租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),，按照以下方法扣除：

　　(1)屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除;租賃費(fèi)支出不得直接扣除,。

　　11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

　　【注意辨析】勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念,。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),，沒(méi)有開(kāi)支的金額比例限制;后者屬于職工福利費(fèi),，有開(kāi)支的金額比例限制。

　　12.公益性捐贈(zèng)支出

　　【基本規(guī)定】企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　這里的年度利潤(rùn)總額,，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

　　第一，要注意區(qū)分公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng),。非公益性捐贈(zèng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,。

　　這里所說(shuō)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件,。

　　(1)對(duì)象條件——列舉的公益事業(yè)

　　(2)渠道條件——縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府及其部門(mén)或公益性的社會(huì)團(tuán)體,。

　　企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的支出，由公益性社會(huì)團(tuán)體和和縣以上政府開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù),。

　　納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng),，不屬于上述公益性捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整,。

　　第二,，年度利潤(rùn)總額，是按照政府規(guī)定計(jì)算出來(lái)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn),，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額,。

　　第三，超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng),，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度,。

　　第四,，公益性捐贈(zèng)有貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)之分，實(shí)物捐贈(zèng)要視同銷售貨物和捐贈(zèng)支出兩個(gè)行為,。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用(與教材序號(hào)一致,，P297)

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除;

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除,。

　　15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用,，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除,。

　　16.資產(chǎn)損失

　　(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧,、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)因存貨盤(pán)虧,、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失,，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　　17.其他項(xiàng)目

　　如會(huì)員費(fèi),、合理的會(huì)議費(fèi),、差旅費(fèi)、違約金,、訴訟費(fèi)用等,，準(zhǔn)予扣除。

　　18.手續(xù)費(fèi)及傭金支出(P297)和20(P299)

　　【解釋】對(duì)于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi),、傭金支出有五個(gè)方面的限制：

　　第一,，手續(xù)費(fèi)、傭金有支付對(duì)象的限制——不能是交易雙方人員(含代理人,、代表人),。手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對(duì)象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人,。

　　第二,，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有計(jì)算基數(shù)和開(kāi)支比例限制。

　　對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),，下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額,。

　　對(duì)于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額,。

　　電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡,、電話充值卡等),，需向經(jīng)紀(jì)人,、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的,，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。(注意：比例是5%，但是計(jì)算限額的基數(shù)是年收入總額)

　　從事代理服務(wù),、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi),、傭金的企業(yè)(如證券、期貨,、保險(xiǎn)代理等企業(yè)),，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除,。(注意：無(wú)比例限制)

　　第三,，手續(xù)費(fèi)及傭金支出既不能變換名目計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成,、返利,、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用;也不能坐沖收入。

　　第四,，手續(xù)費(fèi)和傭金有支付方式限制,。

　　除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除,。

　　第五,，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　19.保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金

　　(1)保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：

　　(2)保險(xiǎn)公司有下列情形之一的,，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：①財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的,。②人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的。

　　(3)保險(xiǎn)公司按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除,。

　　(4)保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款,、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金,，不足沖抵部分,，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

　　21.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額,。

　　22.企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定(新增)P299

　　維簡(jiǎn)費(fèi)指的是從成本費(fèi)用中提取的專用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金,。由于從會(huì)計(jì)核算角度看，維簡(jiǎn)費(fèi)的提取影響成本費(fèi)用,，能否得到稅法認(rèn)可進(jìn)行所得稅前的扣除,，2013年之前，不同行業(yè)有不同的規(guī)定,。自2013年1月1日起,，各行業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)的基本規(guī)則進(jìn)行了統(tǒng)一。

　　【基本規(guī)定】

　　(1)實(shí)際發(fā)生的開(kāi)支區(qū)分收益性支出與資本性支出——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出,，屬于收益性支出的,，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除;屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除,。

　　(2)不認(rèn)可預(yù)提的方式——企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除,。

　　【解釋】2013年之前,，煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出執(zhí)行的就是上述政策，但其他行業(yè)沒(méi)有具體規(guī)定,，導(dǎo)致非煤礦企業(yè)無(wú)所適從,，各地執(zhí)行口徑也有差異。2013年1月1日起,，各行業(yè)企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)處理規(guī)定都依照煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)的稅收政策,。因此，上述政策對(duì)煤礦企業(yè)而言沒(méi)有變化,，前后一致,，但一些非煤礦企業(yè)就有可能會(huì)有前后政策的變化,。對(duì)于本規(guī)定實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi),，按以下規(guī)定處理：

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