2014《稅法》基礎(chǔ)考點：扣除原則和范圍

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點：扣除原則和范圍。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)稅前扣除項目的原則

　　(二)扣除項目范圍

　　(三)扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算的內(nèi)容。

　　【知識點】：扣除原則和范圍

　　(一)稅前扣除項目的原則

　　包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,、配比原則,、相關(guān)性原則、確定性原則,、合理性原則,。

　　(二)扣除項目范圍(掌握)

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本,、費用、稅金,、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　1.成本,，是指企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料,、下腳料,、廢料、廢舊物資等),、提供勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本,。

　　2.費用,，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,，已計入成本的有關(guān)費用除外,。

　　3.稅金

　　主要稅金的繳納與退還對應(yīng)納稅所得額的影響

　　4.損失

　　(1)損失的范圍——指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損,、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失,，壞賬損失,，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(2)按損失凈額扣除——企業(yè)發(fā)生的損失,，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除,。

　　(3)企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。

　　5.其他支出,，是指除成本,、費用、稅金,、損失外,，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出,，以及符合國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。

　　(三)扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資,、薪金支出

　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

　　(1)股權(quán)激勵計劃實行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的,，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量,，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除,。

　　(2)股權(quán)激勵計劃實行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的稅務(wù)處理——對股權(quán)激勵計劃實行后,，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用,，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除,。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量,，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,，依照稅法規(guī)定稅前扣除。

　　2.職工福利費,、工會經(jīng)費,、職工教育經(jīng)費

　　3.社會保險費和其他保險費

　　4.利息費用

　　(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,，可據(jù)實扣除。

　　(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除,，超過部分不許扣除,。

　　關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率的把握：

　　①金融機(jī)構(gòu)公布同期同類平均利率

　�,、诮鹑谄髽I(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率

　　(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

　�,、俸诵膬�(nèi)容：進(jìn)行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。

　　第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性,。

　　稅法給定債資比例,，金融企業(yè)5:1;其他企業(yè)2:1

　　結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除,。

　　第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性,。

　�,、陉P(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

　　企業(yè)能按規(guī)定提供相關(guān)資料并證明與關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除,。

　　(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出

　　向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的(關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn)),，準(zhǔn)予扣除,。

　　向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出——企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的,，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,，準(zhǔn)予扣除：

　　①企業(yè)與個人之間的借貸是真實,、合法,、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為;

　�,、谄髽I(yè)與個人之間簽訂了借款合同,。

　　5.借款費用

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為購置,、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置,、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,，可在發(fā)生當(dāng)期扣除,。

　　企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款,、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出,，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,，應(yīng)作為財務(wù)費用,，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

　　6.匯兌損失

　　匯率折算形成的匯兌損失,，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,，準(zhǔn)予扣除。

　　7.業(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,。

　　對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額,。

　　企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。

　　8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　9.環(huán)境保護(hù)專項資金

　　企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù),、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除;上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除,。

　　10.租賃費

　　租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,，按照以下方法扣除：

　　(1)屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除;

　　(2)屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除;租賃費支出不得直接扣除,。

　　11.勞動保護(hù)費

　　12.公益性捐贈支出

　　13.有關(guān)資產(chǎn)的費用

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除;

　　(2)企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費,、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準(zhǔn)予扣除。

　　14.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M用

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場所,，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍,、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,，并合理分?jǐn)偟�,，�?zhǔn)予扣除,。

　　15.資產(chǎn)損失

　　(1)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，準(zhǔn)予扣除;

　　(2)企業(yè)因存貨盤虧、毀損,、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金,，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除,。

　　16.其他項目

　　如會員費,、合理的會議費、差旅費,、違約金,、訴訟費用等，準(zhǔn)予扣除,。

　　17.手續(xù)費及傭金支出

　　18.保險公司繳納的保險保障基金

　　(1)保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金準(zhǔn)予據(jù)實稅前扣除

　　(2)保險公司有下列情形之一的,，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：①財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的。②人身保險公司的保險保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的,。

　　(3)保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金,、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金,，準(zhǔn)予在稅前扣除。

　　(4)保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款,、給付,，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分,，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

　　19.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定,，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的,，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額,。

　　20.企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定(新增)P299

　　維簡費指的是從成本費用中提取的專用于維持簡單再生產(chǎn)的資金,。由于從會計核算角度看，維簡費的提取影響成本費用,，能否得到稅法認(rèn)可進(jìn)行所得稅前的扣除,，2013年之前,，不同行業(yè)有不同的規(guī)定。自2013年1月1日起,，各行業(yè)維簡費的基本規(guī)則進(jìn)行了統(tǒng)一,。

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