【東奧小編】目前是2014注會備考的最后沖刺備考階段,，小編提醒考生們關注2014注冊會計師準考證打印的同時,，別忘了擠時間對注會考點進行強化學習和查漏補缺,，小編為考生們整理了有關“營改增”的十大核心要點,，建議報考《稅法》科目的考生特別關注下,。以下是“營改增”十大核心要點之一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類和認定,。

“營改增”10大核心要點之

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分類和認定

　　導航：

　　(一)認定標準一般規(guī)定

　　(二)例外規(guī)定

　　核心要點詳情：

　　“營改增”提供應稅服務的納稅人也分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。

　　【提示】這部分內容在學習過程中要采用對比理解記憶的方法,，與第二章納稅人劃分標準相關政策對比理解記憶,。

　　(一)認定標準一般規(guī)定

　　1.銷售規(guī)模的金額標準

　　除試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人外,，“營改增”試點實施前的應稅服務年銷售額達到500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù),。

　　試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人,，不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作,、送達《稅務事項通知書》,，告知納稅人。

　　【相關鏈接】銷售貨物,、提供加工修理修配勞務的納稅人50萬元(生產,、勞務為主)、80萬元(批發(fā),、零售為主),。

　　【歸納】

　　無資格、新業(yè)務——500萬標準;

　　無資格,、老業(yè)務——50萬元,、80萬元標準;

　　有資格(老業(yè)務)、新業(yè)務——不需重新認定;

　　無資格,、兼有新老業(yè)務——分別計算銷售額,、分別適用一般納稅人資格認定標準。

　　2.年銷售額的范圍

　　試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1+3%)

　　按照現行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人,，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算,。

　　上述年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額,、稽查查補銷售額,、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額,。

　　3.核算標準

　　納稅人會計核算健全,，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定,，成為增值稅一般納稅人,。

　　會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿,，根據合法,、有效憑證核算。

　　即：試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人,如符合相關規(guī)定條件(會計核算健全,，能夠提供準確稅務資料等),，也可以向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。

　　(二)例外規(guī)定

　　1.不能認定——應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人(即自然人)不屬于一般納稅人,。

　　2.選擇認定——不經常提供應稅服務的非企業(yè)性單位,、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅,。

　　【特別提示】選擇認定規(guī)則與第二章原認定規(guī)則有差異。

　　【選擇認定規(guī)則的差異辨析】

　　1.銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務的納稅人,，執(zhí)行“非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”的認定規(guī)定,。

　　2.提供應稅服務的營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人,，進行增值稅一般納稅人資格認定時，其小規(guī)模納稅人資格適用條件,，執(zhí)行“不經常提供應稅服務的非企業(yè)性單位,、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅”的認定規(guī)定。

　　3.兼有銷售貨物,、提供加工修理修配勞務以及應稅服務,，且不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　其他相同規(guī)定：

　　一般納稅人資格認定權限,，在縣(市,、區(qū))國家稅務局或者同級別的稅務分局。

　　除國家稅務總局另有規(guī)定外,，納稅人一經認定為一般納稅人后,，不得轉為小規(guī)模納稅人。

　　試點納稅人取得一般納稅人資格后,，發(fā)生增值稅偷稅,、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理,。

　　2014《稅法》第二章增值稅基礎考點匯總

　　2014《稅法》第二章增值稅階段測試題匯總

　　2014注冊會計師沖刺必看：六科高頻考點歸納