2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：各稅目營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日,，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：各稅目營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(1)各稅目營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第四章營業(yè)稅法第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：各稅目營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　(一)建筑業(yè)

　　計(jì)算注意問題：

　　(1)總包與分包

　　總承包人將工程分包給他人的,，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額;

　　(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款,。

　　(3)安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi),。

　　(4)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無同類工程價(jià)格的,，組成計(jì)稅價(jià)格：

　　計(jì)稅價(jià)格=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　成本利潤率由省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定,。

　　(二)金融保險(xiǎn)業(yè)(P162)

　　(1)貸款業(yè)務(wù)指金融機(jī)構(gòu)將資金貸與他人使用的行為,。貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

　　(2)金融商品買賣業(yè)務(wù)：

　　營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)

　　(3)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))

　　營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類全部收入,。

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù),，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi),、信息費(fèi),、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi),、社保統(tǒng)籌費(fèi),、交通違章罰款,、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額,。

　　(4)保險(xiǎn)業(yè)

　　初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營業(yè)額

　　保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額,，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。

　　(三)電信業(yè)

　　一般以收入全額為營業(yè)額,。多方合作共同提供服務(wù)的,，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　(四)娛樂業(yè)

　　以收入全額為營業(yè)額,，包括門票收費(fèi),、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi),、煙酒,、飲料、茶水,、鮮花,、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

　　娛樂業(yè)稅率由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府在5%~20%幅度內(nèi)確定。

　　(五)服務(wù)業(yè)

　　服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額,。

　　幾個(gè)重要特殊規(guī)定：

　　(1)代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬,。

　　(2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐費(fèi),、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額,。

　　(3)對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船,、觀光電梯、觀光電車,、景區(qū)環(huán)�,？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　(4)從事物業(yè)管理的單位,，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水,、電、燃?xì)庖约按�承租者支付的��,、電,、燃�(xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額,。

　　(5)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅,。

　　(六)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　目前本稅目的范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)。

　　【相關(guān)鏈接】自2013年8月1日起,，在全國范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)中的所有權(quán)或使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)按照“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”征收增值稅,，轉(zhuǎn)讓著作權(quán),，轉(zhuǎn)讓商譽(yù)、商標(biāo)的業(yè)務(wù)活動(dòng),，按“文化創(chuàng)意服務(wù)”征收增值稅,。

　　單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額,。

　　單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)的,，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　【特別提示】轉(zhuǎn)讓受讓或抵債所得的土地使用權(quán),，差額計(jì)稅,。

　　(七)銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　1.單位和個(gè)人銷售其購置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額,。

　　2.單位和個(gè)人銷售抵債所得的不動(dòng)產(chǎn),，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　【提示】銷售不動(dòng)產(chǎn)的來源是購置或抵債的來的,，才差額計(jì)稅,。若是自行建造的不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時(shí)全額計(jì)稅,。

　　3.自2011年9月1日起,，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的,，應(yīng)按照《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅;凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的,，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅,。

　　納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,。

　　4.自2011年1月28日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的,，全額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷售的,，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅,。