2014《稅法》基礎考點：出口貨物和勞務及應稅服務增值稅免稅政策

　　【小編導言】2014年注冊會計師報名時間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進入2014注會基礎備考期,，是打牢基礎的重要階段,，我們一起來學習2014《稅法》基礎考點：出口貨物和勞務及應稅服務增值稅免稅政策。

　　【內容導航】：

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍

　　(二)進項稅額的處理計算

　　本知識點屬于《稅法》科目第二章增值稅法第九節(jié)出口貨物和服務的退(免)稅的內容。

　　【知識點】：出口貨物和勞務及應稅服務增值稅免稅政策

　　對符合下列條件的出口貨物勞務，除適用通知第七條規(guī)定(適用征稅)外，按下列規(guī)定實行免征增值稅(以下稱增值稅免稅)政策：

　　對符合下列條件的出口貨物勞務,，除適用通知第七條規(guī)定(適用征稅)外，按下列規(guī)定實行免征增值稅(以下稱增值稅免稅)政策：

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍

　　1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物和勞務

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物和勞務

　　對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關規(guī)定放棄免稅,。

　　4.境內的單位和個人提供的下列應稅服務免征增值稅，但財政部和國家稅務總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外

　　(1)工程,、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務,。

　　(2)會議展覽地點在境外的會議展覽服務。

　　(3)存儲地點在境外的倉儲服務,。

　　(4)標的物在境外使用的有形動產租賃服務,。

　　(5)為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務。

　　(6)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行,、播映服務,。

　　(7)符合本規(guī)定第一條第(一)項規(guī)定但不符合第一條第(二)項規(guī)定條件的國際運輸服務。

　　(8)符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港澳臺運輸服務,。

　　(9)向境外單位提供的下列應稅服務：

　�,、偌夹g轉讓服務、技術咨詢服務,、合同能源管理服務,、軟件服務、電路設計及測試服務,、信息系統(tǒng)服務,、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉讓服務,、知識產權服務,、物流輔助服務(倉儲服務、收派服務除外),、認證服務,、鑒證服務、咨詢服務,、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務,、期租服務、程租服務,、濕租服務,。但不包括：合同標的物在境內的合同能源管理服務，對境內貨物或不動產的認證服務,、鑒證服務和咨詢服務,。

　　②廣告投放地在境外的廣告服務,。

　　(二)進項稅額的處理計算

　　1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉入成本,。

　　2.出口卷煙,，依下列公式計算：

　　不得抵扣的進項稅額=出口卷煙含消費稅金額÷(出口卷煙含消費稅金額+內銷卷煙銷售額)×當期全部進項稅額

　　(1)當生產企業(yè)銷售的出口卷煙在國內有同類產品銷售價格時

　　出口卷煙含消費稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價格

　　“銷售價格”為同類產品生產企業(yè)國內實際調撥價格。如實際調撥價格低于稅務機關公示的計稅價格的,，“銷售價格”為稅務機關公示的計稅價格;高于公示計稅價格的,，銷售價格為實際調撥價格。

　　(2)當生產企業(yè)銷售的出口卷煙在國內沒有同類產品銷售價格時：

　　出口卷煙含稅金額=(出口銷售額+出口銷售數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

　　“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價為準,。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價,，生產企業(yè)應按實際離岸價計算，否則,，稅務機關有權按照有關規(guī)定予以核定調整,。

　　3.除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務的計算,，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行,。其中，如果涉及銷售額,，除來料加工復出口貨物為其加工費收入外,，其他均為出口離岸價或銷售額。