2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：各稅目營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計(jì)師報(bào)名時間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：各稅目營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　(二)建筑業(yè)

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　(四)郵電通信業(yè)

　　(五)文化體育業(yè)

　　(六)娛樂業(yè)

　　(七)服務(wù)業(yè)

　　(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　(九)銷售不動產(chǎn)

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第四章營業(yè)稅法第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：各稅目營業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的,，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額

　　(2)自2010年1月1日起,，對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅,。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境;③在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為,。

　　(二)建筑業(yè)

　　計(jì)算注意問題：

　　(1)總包與分包

　　總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額;

　　(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料,、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款,。

　　(3)安裝工程作業(yè),，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi),。

　　(4)自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價格確定,，無同類工程價格的，組成計(jì)稅價格：

　　計(jì)稅價格=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　成本利潤率由省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局確定。

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　(1)貸款業(yè)務(wù)是指將資金貸與他人使用的行為,。貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅,。

　　(2)納稅人經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價款和價外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額,，以直線法折算出本期的營業(yè)額：

　　本期營業(yè)額=(應(yīng)收的全部價款和價外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　實(shí)際成本=貨物購入原價+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

　　(3)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),，按股票、債券,、外匯,、其他金融商品四大類來劃分

　　營業(yè)額=賣出價-買入價(P126)

　　(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))

　　營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類全部收入。

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù),，如代收電話費(fèi),、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi),、學(xué)雜費(fèi),、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi),、交通違章罰款,、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額,。

　　(5)保險(xiǎn)業(yè)

　　初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營業(yè)額,。

　　保險(xiǎn)公司辦理儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額,，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。

　　(6)金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的,，應(yīng)折算成人民幣后計(jì)算營業(yè)額,。匯率使用上，金融業(yè)采用收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末央行基準(zhǔn)匯價折合;保險(xiǎn)業(yè)采用收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末央行基準(zhǔn)匯價折合,。

　　(四)郵電通信業(yè)

　　一般以收入全額為營業(yè)額,。多方合作共同提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額,。

　　(五)文化體育業(yè)

　　文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè),、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入,、播映收入(不含廣告播映),、其他文化收入,，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入,。

　　(六)娛樂業(yè)

　　以收入全額為營業(yè)額，包括門票收費(fèi),、臺位費(fèi),、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒,、飲料,、茶水、鮮花,、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi),。

　　娛樂業(yè)稅率由省級人民政府在5%～20%幅度內(nèi)確定

　　(七)服務(wù)業(yè)

　　服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。

　　幾個重要特殊規(guī)定：

　　(1)代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬,。

　　(2)從事廣告代理業(yè)務(wù)的,，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額(注意不能扣廣告制作費(fèi)),。

　　(3)教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門(或協(xié)會),、海外教育考試機(jī)構(gòu)和各省級教育機(jī)構(gòu)(以下簡稱合作單位)合作開展考試的業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù),，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費(fèi)后的余額為營業(yè)額,。

　　(4)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　(5)從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)的,，以向委托人收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān),、港雜、裝卸費(fèi)后的余額為營業(yè)額,。

　　(6)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi),、餐費(fèi)、交通費(fèi),、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額,。

　　(7)對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯,、觀光電車,、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅,。

　　(8)納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除,、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除,、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅;其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為,，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　(9)兼營不同稅目并采用“一票制”收費(fèi)方式的,，分別核算營業(yè)額;未分別核算或核算不清的,，從高征稅。

　　(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記,，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán),、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。

　　【特別提示】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在一般情況下全額計(jì)稅;但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，差額計(jì)稅(轉(zhuǎn)讓受讓或抵債所得的土地使用權(quán)),。

　　(九)銷售不動產(chǎn)

　　1.單位和個人銷售其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額,。

　　2.單位和個人銷售抵債所得的不動產(chǎn),，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。

　　3.自2011年9月1日起,，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中,，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》第二條有關(guān)規(guī)定,，計(jì)算繳納增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅,。

　　納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額,，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額,。