2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：各稅目營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：各稅目營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　(二)建筑業(yè)

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　(四)郵電通信業(yè)

　　(五)文化體育業(yè)

　　(六)娛樂(lè)業(yè)

　　(七)服務(wù)業(yè)

　　(八)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

　　(九)銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第四章營(yíng)業(yè)稅法第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：各稅目營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算規(guī)定

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的,，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額

　　(2)自2010年1月1日起,，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅,。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境;③在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為,。

　　(二)建筑業(yè)

　　計(jì)算注意問(wèn)題：

　　(1)總包與分包

　　總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額;

　　(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料,、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款,。

　　(3)安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi),。

　　(4)自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無(wú)同類工程價(jià)格的,，組成計(jì)稅價(jià)格：

　　計(jì)稅價(jià)格=工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

　　成本利潤(rùn)率由省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定,。

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　(1)貸款業(yè)務(wù)是指將資金貸與他人使用的行為,。貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)納稅人經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù),，以其向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額,，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額：

　　本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

　　(3)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券,、外匯,、其他金融商品四大類來(lái)劃分

　　營(yíng)業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)(P126)

　　(4)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))

　　營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類全部收入。

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù),，如代收電話費(fèi),、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi),、學(xué)雜費(fèi),、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi),、交通違章罰款,、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額,。

　　(5)保險(xiǎn)業(yè)

　　初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額,。

　　保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算,。

　　(6)金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的,，應(yīng)折算成人民幣后計(jì)算營(yíng)業(yè)額。匯率使用上,，金融業(yè)采用收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合;保險(xiǎn)業(yè)采用收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末央行基準(zhǔn)匯價(jià)折合,。

　　(四)郵電通信業(yè)

　　一般以收入全額為營(yíng)業(yè)額。多方合作共同提供服務(wù)的,，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額,。

　　(五)文化體育業(yè)

　　文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人經(jīng)營(yíng)文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入,，其中包括演出收入,、播映收入(不含廣告播映)、其他文化收入,，經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所收入和體育收入,。

　　(六)娛樂(lè)業(yè)

　　以收入全額為營(yíng)業(yè)額，包括門票收費(fèi),、臺(tái)位費(fèi),、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒,、飲料,、茶水、鮮花,、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi),。

　　娛樂(lè)業(yè)稅率由省級(jí)人民政府在5%～20%幅度內(nèi)確定

　　(七)服務(wù)業(yè)

　　服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營(yíng)業(yè)額,。

　　幾個(gè)重要特殊規(guī)定：

　　(1)代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬。

　　(2)從事廣告代理業(yè)務(wù)的,，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體,、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額(注意不能扣廣告制作費(fèi))。

　　(3)教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門(或協(xié)會(huì)),、海外教育考試機(jī)構(gòu)和各省級(jí)教育機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱合作單位)合作開展考試的業(yè)務(wù),，實(shí)質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù)，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額,。

　　(4)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅,。

　　(5)從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)的，以向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān),、港雜,、裝卸費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　(6)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐費(fèi)、交通費(fèi),、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額,。

　　(7)對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營(yíng)旅游游船、觀光電梯,、觀光電車,、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅,。

　　(8)納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除,、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其提供建筑物拆除,、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅;其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為,，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(9)兼營(yíng)不同稅目并采用“一票制”收費(fèi)方式的,，分別核算營(yíng)業(yè)額;未分別核算或核算不清的,，從高征稅。

　　(八)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

　　對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記,，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán),、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅,。

　　【特別提示】轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)在一般情況下全額計(jì)稅;但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，差額計(jì)稅(轉(zhuǎn)讓受讓或抵債所得的土地使用權(quán))。

　　(九)銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　1.單位和個(gè)人銷售其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn),，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額,。

　　2.單位和個(gè)人銷售抵債所得的不動(dòng)產(chǎn),，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　3.自2011年9月1日起,，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中,，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》第二條有關(guān)規(guī)定,，計(jì)算繳納增值稅;凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,。

　　納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額,。