2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計(jì)師報名時間為3月31日至4月25日,，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《稅法》基礎(chǔ)考點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第二章增值稅法第八節(jié)出口貨物退(免)稅的內(nèi)容,。

　　【知識點(diǎn)】：出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策

　　對符合下列條件的出口貨物勞務(wù),，除適用通知第七條規(guī)定(適用征稅)外，按下列規(guī)定實(shí)行免征增值稅(以下稱增值稅免稅)政策：

　　(一)適用增值稅免稅政策的范圍P64

　　1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物(15項(xiàng))

　　2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)(3項(xiàng))

　　3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)(3項(xiàng)),。

　　對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅。

　　除上述規(guī)定外,，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口紀(jì)念金幣首飾問題的批復(fù)》的規(guī)定,，對中國印鈔造幣總公司以商品代碼為71189000報關(guān)出口的豬年生肖彩色金幣和豬年生肖金幣，納入含金產(chǎn)品免稅范圍,，實(shí)行出口免稅辦法,。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算

　　1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本,。

　　2.出口卷煙，依下列公式計(jì)算：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口卷煙含消費(fèi)稅金額÷(出口卷煙含消費(fèi)稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額)×當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價格時

　　出口卷煙含消費(fèi)稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價格

　　“銷售價格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)實(shí)際調(diào)撥價格,。如實(shí)際調(diào)撥價格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價格的,，“銷售價格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價格;高于公示計(jì)稅價格的，銷售價格為實(shí)際調(diào)撥價格,。

　　(2)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價格時：

　　出口卷煙含稅金額=(出口銷售額+出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn),。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價計(jì)算,，否則,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整。

　　3.除出口卷煙外,，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算,，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中,，如果涉及銷售額,，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外，其他均為出口離岸價或銷售額。