2014年《稅法》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：營業(yè)稅稅額抵免

　　【東奧小編】本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》第四章營業(yè)稅第四節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理的內(nèi)容。

　　營業(yè)稅稅額抵免

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　(1)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的,，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額,。

　　(2)自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅,。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境;②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境;③在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為,。

　　(二)建筑業(yè)

　　計(jì)算注意問題：

　　1.總包與分包

　　總承包人將工程分包給他人的，以全部承包額減除付給分包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額,。

　　2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料,、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款,。

　　3.安裝工程作業(yè),，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的,，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi),。

　　4.自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，無同類工程價(jià)格的,，組成計(jì)稅價(jià)格：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　成本利潤率由省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)局確定,。

　　(三)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　1.貸款業(yè)務(wù)指金融機(jī)構(gòu)將資金貸與他人使用的行為,。貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅,。

　　2.納稅人經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額,，以直線法折算出本期的營業(yè)額：

　　本期營業(yè)額=(應(yīng)收的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　　實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),，按股票、債券,、外匯,、其他金融商品四大類來劃分,。

　　營業(yè)額=賣出價(jià)-買入價(jià)

　　4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類全部收入。

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù),，如代收電話費(fèi),、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi),、學(xué)雜費(fèi),、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi),、交通違章罰款,、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額,。

　　5.保險(xiǎn)業(yè)

　　(1)初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入為營業(yè)額,。

　　(2)保險(xiǎn)公司辦理儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算,。

　　6.金融企業(yè)發(fā)放貸款(包括自營貸款和委托貸款,，下同)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息,，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅;貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起,，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚未收回的，按照實(shí)際收到的利息申報(bào)繳納營業(yè)稅,。

　　7.金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的,，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計(jì)算營業(yè)稅。匯率使用上,，金融業(yè)采用收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末央行基準(zhǔn)匯價(jià);保險(xiǎn)業(yè)采用收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末央行基準(zhǔn)匯價(jià),。

　　(四)郵電通信業(yè)

　　一般以收入全額為營業(yè)額。多方合作共同提供服務(wù)的,，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　(五)文化體育業(yè)

　　文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè),、體育業(yè)取得的全部收入,，其中包括演出收入、播映收入(不含廣告播映),、其他文化收入,，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入等。

　　(六)娛樂業(yè)

　　以收入全額為營業(yè)額,，包括門票收費(fèi),、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi),、煙酒,、飲料、茶水,、鮮花,、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

　　娛樂業(yè)稅率由省級(jí)人民政府在5%～20%幅度內(nèi)確定。

　　(七)服務(wù)業(yè)

　　服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額,。幾個(gè)重要特殊規(guī)定：

　　(1)代理業(yè)的營業(yè)額為向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬,。

　　(2)從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體,、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額(注意不能扣廣告制作費(fèi)),。

　　(3)教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門(或協(xié)會(huì))、海外教育考試機(jī)構(gòu)和各省級(jí)教育機(jī)構(gòu)(以下簡稱合作單位)合作開展考試的業(yè)務(wù),，實(shí)質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù),，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費(fèi)后的余額為營業(yè)額

　　(4)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅,。

　　(5)從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)的,，以向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜,、裝卸費(fèi)后的余額為營業(yè)額,。

　　(6)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐費(fèi),、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額,。

　　(7)對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船,、觀光電梯、觀光電車,、景區(qū)環(huán)�,？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　兼營不同稅目并采用“一票制”收費(fèi)方式的,，分別核算營業(yè)額;未分別核算或核算不清的,，從高征稅。

　　(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　【特別提示】轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)在一般情況下全額計(jì)稅;但是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),，差額計(jì)稅,。

　　(九)銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　單位和個(gè)人銷售其購置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額,。

　　單位和個(gè)人銷售抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額,。

　　自2011年1月28日起,，個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷售的,，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的,，免征營業(yè)稅,。