2013《稅法》高頻考點(diǎn)：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2013《稅法》高頻考點(diǎn)：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算,。本考點(diǎn)屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅法第五節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理的內(nèi)容,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　(二)間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　(三)案例

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn),，能力等級(jí)3,。

　　【高頻考點(diǎn)】：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

　　(二)間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

　　【提示】考試題目很有可能要求運(yùn)用間接計(jì)算法的公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額,。

　　(三)案例：某境內(nèi)居民企業(yè)2012年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售產(chǎn)品收入2000萬(wàn)元;

　　(2)接受捐贈(zèng)材料一批,，取得贈(zèng)出方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,，注明價(jià)款10萬(wàn)元,，增值稅1.7萬(wàn)元;企業(yè)找一運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回企業(yè),，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬(wàn)元;

　　(3)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)商標(biāo)所有權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元;

　　(4)出租財(cái)產(chǎn)取得其他業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元;

　　(5)取得國(guó)債利息2萬(wàn)元;直接投資境內(nèi)另一居民企業(yè),，分得紅利50萬(wàn)元;

　　(6)全年銷售成本1000萬(wàn)元;營(yíng)業(yè)稅金及附加100萬(wàn)元;

　　(7)全年銷售費(fèi)用500萬(wàn)元,，含廣告費(fèi)400萬(wàn)元;全年管理費(fèi)用205萬(wàn)元，含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元;全年財(cái)務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元;

　　(8)全年?duì)I業(yè)外支出40萬(wàn)元(含通過(guò)政府部門對(duì)災(zāi)區(qū)捐款20萬(wàn)元,，直接對(duì)私立小學(xué)捐款10萬(wàn)元,，違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬(wàn)元)。

　　其他資料：①企業(yè)當(dāng)年發(fā)生新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，單獨(dú)歸集記賬發(fā)生額80萬(wàn)元,，尚未計(jì)入期間費(fèi)用和損益;②企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置并實(shí)際使用節(jié)能節(jié)水設(shè)備一臺(tái),，取得并認(rèn)證了增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款90萬(wàn)元,，增值稅15.3萬(wàn)元,，已按照規(guī)定入賬并計(jì)提了折舊。

　　要求計(jì)算：

　　(1)該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額;

　　(2)該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額;

　　(3)該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額;

　　(4)該企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額;

　　(5)該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額;

　　(6)該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額;

　　(7)該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額,。

　　【答案及解析】

　　(1)該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=2000+10+1.7+60+10+2+50-1000-100-500-205-45-40-80=163.7(萬(wàn)元)

　　(2)該企業(yè)對(duì)收入的納稅調(diào)整額52萬(wàn)元

　　2萬(wàn)國(guó)債利息以及50萬(wàn)境內(nèi)居民企業(yè)分回的紅利屬于免稅收入,。

　　(3)該企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額

　　以銷售(營(yíng)業(yè))收入(2000+10)萬(wàn)元為基數(shù)，不能包括營(yíng)業(yè)外收入,。廣告費(fèi)限額=(2000+10)×15%=301.5萬(wàn)元;廣告費(fèi)超支400-301.5=98.5(萬(wàn)元);調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬(wàn)元,。

　　(4)該企業(yè)對(duì)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額

　　招待費(fèi)限額計(jì)算：①80×60%=48(萬(wàn)元);②(2000+10)×5‰=10.05(萬(wàn)元)

　　招待費(fèi)限額為10.05萬(wàn)元，超支69.95萬(wàn)元,。

　　(5)該企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額

　　捐贈(zèng)限額=163.7×12%=19.64(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)20萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)可以扣除19.64萬(wàn)元,，超限額0.36萬(wàn)元;直接對(duì)私立小學(xué)的10萬(wàn)元捐贈(zèng)不得扣除;行政罰款2萬(wàn)元不得扣除。

　　對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額12.36萬(wàn)元,。

　　(6)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額

　　研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可加扣50%

　　該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=163.7-2-50+98.5+69.95+12.36-80×50%=252.51(萬(wàn)元)

　　(7)該企業(yè)應(yīng)納所得稅額

　　因購(gòu)置節(jié)能節(jié)水設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣,，則可按照不含增值稅設(shè)備價(jià)款的10%抵免企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。

　　該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=252.51×25%-90×10%=63.13-9=54.13(萬(wàn)元),。

　　2013《稅法》單選題：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

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