2013《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《注稅》重要知識(shí)點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　2.適用稅率

　　3.應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　4.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計(jì)算規(guī)定

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》第十一章個(gè)人所得稅法第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容,。

　　【重要知識(shí)點(diǎn)】：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的征稅問題

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額,�,！昂侠碣M(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可減除,。

　　(二)適用稅率

　　財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率,。

　　(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

　　(四)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的一些具體計(jì)算規(guī)定

　　【解釋】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在教材上主要涉及五個(gè)方面：股票轉(zhuǎn)讓所得、量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓,、個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓,、購買和處置債權(quán)取得的所得、個(gè)人拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得,。

　　1.我國境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅,，但是上市公司限售股轉(zhuǎn)讓要征收個(gè)人所得稅。

　　自2010年1月1日起,，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅,。

　　限售股的范圍：P361

　　個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股,，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入,，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額,。即：

　　應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-(限售股原值+合理稅費(fèi))

　　限售股轉(zhuǎn)讓收入,，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值,，是指限售股買入時(shí)的買入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用,。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅,、傭金,、過戶費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。

　　如果納稅人未能提供完整,、真實(shí)的限售股原值憑證的,，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi),。

　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅,，以限售股持有者為納稅義務(wù)人，以個(gè)人股東開戶的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人,。限售股個(gè)人所得稅由證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理,。

　　限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳,、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收,。

　　限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

　　對(duì)具有下列情形的,，應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅：

　　(1)個(gè)人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(2)個(gè)人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金(ETF)份額;

　　(3)個(gè)人用限售股接受要約收購;

　　(4)個(gè)人行使現(xiàn)金選擇權(quán)將限售股轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方;

　　(5)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股;

　　(6)個(gè)人持有的限售股被司法扣劃;

　　(7)個(gè)人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對(duì)價(jià);

　　(8)其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。

　　2.個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入,。納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格且無正當(dāng)理由的,，征收機(jī)關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計(jì)稅價(jià)格一致,。

　　對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用,。

　　(1)房屋原值的確定

　�,、偕唐贩浚嘿徶迷摲课輹r(shí)實(shí)際支付的房價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi)

　　②自建住房：實(shí)際發(fā)生的建造費(fèi)用及建造和取得產(chǎn)權(quán)時(shí)實(shí)際交納的相關(guān)稅費(fèi)

　　③經(jīng)濟(jì)適用房(含集資合作建房,、安居工程住房)：原購房人實(shí)際支付的房價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi),，以及按規(guī)定繳納的土地出讓金

　　④已購公有住房：原購公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房價(jià)格計(jì)算的房價(jià)款,，加上原購公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房價(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門(或原產(chǎn)權(quán)單位)交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)

　�,、莩擎�(zhèn)拆遷安置住房其原值分別為：

　　房屋拆遷取得貨幣補(bǔ)償后購置房屋的，為購置該房屋實(shí)際支付的房價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi),。房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式的,，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi);房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式，被拆遷人除取得所調(diào)換房屋,，又取得部分貨幣補(bǔ)償?shù)�,，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款和繳納的相關(guān)稅費(fèi)，減去貨幣補(bǔ)償后的余額;房屋拆遷采取產(chǎn)權(quán)調(diào)換方式,，被拆遷人取得所調(diào)換房屋,，又支付部分貨幣的，所調(diào)換房屋原值為《房屋拆遷補(bǔ)償安置協(xié)議》注明的價(jià)款,，加上所支付的貨幣及繳納的相關(guān)稅費(fèi)

　　(2)轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金

　　納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營業(yè)稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,、土地增值稅,、印花稅等稅金

　　(3)合理費(fèi)用的確定

　　納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息,、手續(xù)費(fèi),、公證費(fèi)等費(fèi)用

　　①支付的住房裝修費(fèi)用,。

　　已購公有住房,、經(jīng)濟(jì)適用房：最高扣除限額為房屋原值的15%

　　商品房及其他住房：最高扣除限額為房屋原值的10%,。納稅人原購房為裝修房,，即合同注明房價(jià)款中含有裝修費(fèi)(鋪裝了地板，裝配了潔具,、廚具等)的,，不得再重復(fù)扣除裝修費(fèi)用

　　②支付的住房貸款利息,。

　　納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房的,，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除

　　(4)個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額的計(jì)算 P360

　　應(yīng)納稅額=(收入總額-原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本-贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中的合理稅費(fèi))×20%

　　【注意】教材346頁和360頁分別引用了“國稅發(fā)[2006]144號(hào)”文件和“財(cái)稅[2009]78號(hào)”文件,。按照新法優(yōu)于舊法原則,，后者具有適用性。

　　3.個(gè)人購買和處置債權(quán)取得所得的計(jì)稅方法

　　個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購置債權(quán)以后,，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得,，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán),，只處置部分債權(quán)的,，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：

　　(1)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅,。

　　(2)其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定,。

　　(3)所處置債權(quán)成本費(fèi)用(即財(cái)產(chǎn)原值)，按下列公式計(jì)算：

　　當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)/“打包”債權(quán)賬面價(jià)值(或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值)

　　(4)個(gè)人購買和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi),、訴訟費(fèi),、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除,。

　　4.個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn),，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅,。

　　納稅人如不能提供合法,、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證,，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的,，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅;拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　【相關(guān)鏈接】作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得,，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

　　5.幾個(gè)與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)的規(guī)定

　　納稅人收回轉(zhuǎn)讓股權(quán) P359(二十一)

　　——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢,，股權(quán)已變更登記,，轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，解除原合同退回股權(quán)視為另一次轉(zhuǎn)讓,，前次轉(zhuǎn)讓征收的個(gè)人所得稅不予退回,。

　　——股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)做出的解除裁決,、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,，因轉(zhuǎn)讓行為尚未完成，收入未完全實(shí)現(xiàn),，隨股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除,，股權(quán)收益不復(fù)存在，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,。

　　個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定

　　個(gè)人因各種原因終止投資,、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目,、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,、違約金、補(bǔ)償金,、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等,，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。

　　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,、違約金、補(bǔ)償金,、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額(投入額)及相關(guān)稅費(fèi)

　　【相關(guān)習(xí)題】：

　　2013《稅法》練習(xí)題：個(gè)人所得稅時(shí)可扣除的財(cái)產(chǎn)原值  

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