2013《稅法》重要知識(shí)點(diǎn)：工資薪金所得的計(jì)稅

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2013注冊會(huì)計(jì)師考試《注稅》重要知識(shí)點(diǎn)：工資薪金所得的計(jì)稅。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　2.取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題

　　3.企業(yè)年金的計(jì)稅方法

　　4.工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況

　　5.個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法

　　6.在外商投資企業(yè),、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資,、薪金所得的征稅問題

　　7.在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》第十一章個(gè)人所得稅法第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【重要知識(shí)點(diǎn)】：工資薪金所得的計(jì)稅

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　1.應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元

　　2.應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-(3500+1300)元

　　外籍,、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元：(即月扣除1300+3500=4800元)

　　【解釋】附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是(掌握,，能力等級(jí)2)

　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員

　　(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體,、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家

　　(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人

　　(4)財(cái)政部確定的其他人員

　　華僑、港澳臺(tái)同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,。

　　(二)適用稅率

　　適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率,，稅率從3%~45%。

　　(三)應(yīng)納稅額計(jì)算公式

　　按月計(jì)稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)其他規(guī)定

　　1.對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳; P350(八)

　　2.單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等,，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目,，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅;因各種原因退保,，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回;P356(十七)

　　3.退休人員再任職取得的收入,，在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;P356

　　【例題•單選題】王先生2013年2月達(dá)到規(guī)定退休年齡而退休,，每月領(lǐng)取退休工資3700元,，3月份被一家公司聘用為管理人員，月工資4500元,。2013年3月王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅( )元,。

　　A.0 B.30 C.125 D.265

　　【答案】B

　　【解析】正式退休金免納個(gè)人所得稅，再任職收入按照工資,、薪金所得納稅,。3月王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4500-3500)×3%=30(元)。

　　4.住房制度改革期間,，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)向職工售房,，免征個(gè)人所得稅。除上述符合規(guī)定的情形外,，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,，職工因此實(shí)際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本，此項(xiàng)少支出的差價(jià)部分,，按“工資薪金所得”項(xiàng)目征稅,。P349

　　(二)取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題

　　1.全年一次性獎(jiǎng)金包括內(nèi)容：是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金,。

　　2.基本計(jì)稅規(guī)則P348

　　納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資,、薪金所得計(jì)算納稅,，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　　(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),。

　　(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

　　3.雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法P349

　　(1)雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款,，屬于雇員又額外增加了收入,，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后,，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　注意：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款,，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分,。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除,。

　　(2)將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法——分為定額承擔(dān)部分稅款和比例承擔(dān)部分稅款,。

　　①雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

　�,、诠椭鳛楣蛦T按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

　　查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)

　　未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12,，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

　　計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

　　再用推算出來的應(yīng)納稅所得額除12找正式計(jì)算稅額的稅率B和速算扣除數(shù)B;

　　按照找到的稅率B和速算扣除數(shù)B計(jì)算應(yīng)納稅額.

　　4.限制性要求

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人,，該計(jì)稅辦法只允許采用一次,。

　　雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng),、季度獎(jiǎng),、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng),、考勤獎(jiǎng)等,，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

　　(三)企業(yè)年金的計(jì)稅方法P355

　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種形式,。對個(gè)人取得規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入,，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅,。

　　企業(yè)年金主要由個(gè)人繳費(fèi),、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。稅法對個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理作出了規(guī)范,。

　　1.由于企業(yè)年金不屬于基本社會(huì)保障,，所以個(gè)人繳費(fèi)不得在個(gè)人當(dāng)月工資,、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分屬于個(gè)人所得,，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅,。

　　2.企業(yè)繳費(fèi)的個(gè)人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)，即在企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款,。

　　3.由于個(gè)人工資水平的不同，對企業(yè)年金中企業(yè)繳費(fèi)部分的個(gè)人所得稅計(jì)算不同方式：

　　(1)企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí),，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，不征收個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，其超過部分應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款,，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳,。

　　(四)工資薪金計(jì)稅的幾種特殊情況(能力等級(jí)3)

　　1.按月分?jǐn)偹�得匯算全年稅額的特殊情況P350

　　根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對采掘業(yè),、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè),、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得,，可按月預(yù)繳,，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資,、薪金所得,，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ),。其公式為：應(yīng)納所得稅額=[(全年工資,、薪金收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12

　　具體的計(jì)算公式可以分解為以下步驟：

　　(1)各月按實(shí)際收入計(jì)算稅額繳納稅款(看作預(yù)繳)。

　　(2)匯總?cè)�年收��,，并將匯總?cè)�年收入�?2個(gè)月,，計(jì)算月平均收入。

　　(3)按月平均收入計(jì)算月稅額(月平均稅額),。

　　(4)將月平均稅額乘12個(gè)月計(jì)算全年應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù),。

　　(5)將全年應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)與各月實(shí)際繳納稅額合計(jì)數(shù)比較，多退少補(bǔ),。

　　2.內(nèi)退一次性收入(P355),、提前退休(P355)、解除勞動(dòng)關(guān)系(P354)一次性補(bǔ)償收入三者之間的規(guī)定差異,。

　　內(nèi)退——內(nèi)部退養(yǎng)

　　提前退休——未達(dá)到法定退休年齡的正式退休

　　解除勞動(dòng)關(guān)系——脫離關(guān)系

　　(1)內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入

　　【政策規(guī)定】個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后，減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，以余額為基數(shù)確定適用稅率,，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅,。

　　(2)個(gè)人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入

　　【政策規(guī)定】機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡,、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人,，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入,，應(yīng)按照“工資,、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

　　(3)解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入

　　【政策規(guī)定】個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用),，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,，免征個(gè)人所得稅;超過部分按規(guī)定征收個(gè)人所得稅,。個(gè)人領(lǐng)取一次性收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的住房公積金,、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可予以扣除,。

　　企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅。

　　(五)個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法

　　企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利,，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票,。

　　【特別說明】第一，對于公司雇員取得不可公開交易的股票期權(quán),、認(rèn)股權(quán)證與可公開交易的股票期權(quán),、認(rèn)股權(quán)證的計(jì)稅規(guī)定不同。

　　第二,，股票期權(quán),、認(rèn)股權(quán)證在行權(quán)時(shí)的計(jì)稅規(guī)則有所不同，在2005年7月1日起一致,。即：取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可與當(dāng)月取得的工資收入分別繳稅,。

　　(六)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資,、薪金所得的征稅問題,。

　　有兩個(gè)相關(guān)規(guī)定(能力等級(jí)3)P350-351

　　1.兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計(jì)費(fèi),。即由雇用單位扣除生計(jì)費(fèi)，派遣單位不能對其重復(fù)扣除生計(jì)費(fèi),。

　　2.名義工資與實(shí)際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下,，按實(shí)際工資納稅。P351

　　(七)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題(能力等級(jí)3)P351-354

　　首先,，關(guān)于工資,、薪金所得來源地的確定。要明確工資薪金的來源地與支付地是可能存在差異的,。其次,，在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，我國對其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍,，隨著其居住時(shí)間的增長而擴(kuò)大,。

　　2004年7月1日開始實(shí)施的計(jì)稅公式，更好體現(xiàn)了非居民納稅人的來自境外所得不在我國納稅的原則,。明確了境內(nèi)所得與境外所得在計(jì)算上的劃分方法,。

　　(2)高管人員執(zhí)行職務(wù)期間，我國境內(nèi)支付的所得,，不分其實(shí)際居住在境內(nèi)或境外,，均在我國申報(bào)納稅。境外支付的所得,，按上述規(guī)定的時(shí)間衡量是否在我國納稅,。——職務(wù)期間不論履職地點(diǎn)是在境內(nèi)境外,，在境內(nèi)工作職責(zé)的所得應(yīng)在我國納稅,。在境外為履行在我國工作職責(zé)的所得也應(yīng)在我國納稅。

　　(3)上述個(gè)人凡工作不滿一個(gè)月的,，應(yīng)進(jìn)行推算,，步驟如下：(不含高管人員情況)

　　①按日工資和實(shí)際工作天數(shù)推算成月工資;

　�,、诎丛鹿べY計(jì)算全月稅款水平;

　�,、蹖⑷�月稅款水平按其��(shí)際工作天數(shù)折算實(shí)際天數(shù)應(yīng)納的稅款。

　　P353 對中國境內(nèi)無住所個(gè)人的個(gè)人所得稅政策的持續(xù)運(yùn)用問題：

　　對在中國境內(nèi)無住所,，居住超過五年的個(gè)人,，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅,。關(guān)于5年期限的具體計(jì)算：個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年,，是指個(gè)人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿1年,。

　　關(guān)于個(gè)人在華居住滿5年以后納稅義務(wù)的確定：個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年后,，從第六年起的以后各年度中,，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi),、境外的所得申報(bào)納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的,，僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得納稅。如該個(gè)人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天,，可以按“來源于中國境內(nèi)的所得,，由境外雇主支付并且不由該雇主在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所所負(fù)擔(dān)的部分,，免予申報(bào)繳納稅款”的規(guī)定確定納稅義務(wù),，并從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。

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