2013《稅法》重要知識點：工資薪金所得的計稅

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2013注冊會計師考試《注稅》重要知識點：工資薪金所得的計稅。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.應(yīng)納稅所得額的計算

　　2.取得全年一次性獎金的征稅問題

　　3.企業(yè)年金的計稅方法

　　4.工資薪金計稅的幾種特殊情況

　　5.個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法

　　6.在外商投資企業(yè),、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資,、薪金所得的征稅問題

　　7.在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》第十一章個人所得稅法第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【重要知識點】：工資薪金所得的計稅

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算

　　1.應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-3500元

　　2.應(yīng)納稅所得額=月工薪收入-(3500+1300)元

　　外籍、港澳臺在華人員及其他特殊人員附加減除費用1300元：(即月扣除1300+3500=4800元)

　　【解釋】附加減除費用所適用的具體范圍是(掌握，能力等級2)

　　(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員

　　(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位,、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家

　　(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資,、薪金所得的個人

　　(4)財政部確定的其他人員

　　華僑,、港澳臺同胞參照上述附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

　　(二)適用稅率

　　適用七級超額累進稅率,，稅率從3%~45%,。

　　(三)應(yīng)納稅額計算公式

　　按月計稅：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元或4800元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)其他規(guī)定

　　1.對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,，按“工資,、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳; P350(八)

　　2.單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等,，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資,、薪金所得”項目，按稅法有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅;因各種原因退保,，個人未取得實際收入的,，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回;P356(十七)

　　3.退休人員再任職取得的收入，在減除按《個人所得稅法》規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,，按“工資,、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅;P356

　　【例題•單選題】王先生2013年2月達(dá)到規(guī)定退休年齡而退休，每月領(lǐng)取退休工資3700元,，3月份被一家公司聘用為管理人員,，月工資4500元。2013年3月王先生應(yīng)繳納個人所得稅( )元,。

　　A.0 B.30 C.125 D.265

　　【答案】B

　　【解析】正式退休金免納個人所得稅,，再任職收入按照工資、薪金所得納稅。3月王先生應(yīng)納個人所得稅=(4500-3500)×3%=30(元),。

　　4.住房制度改革期間,，按照縣以上人民政府規(guī)定的房改成本價向職工售房，免征個人所得稅,。除上述符合規(guī)定的情形外,，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此實際支付購房款低于該房屋的購置或建造成本,，此項少支出的差價部分,，按“工資薪金所得”項目征稅。P349

　　(二)取得全年一次性獎金的征稅問題

　　1.全年一次性獎金包括內(nèi)容：是指行政機關(guān),、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,，向雇員發(fā)放的一次性獎金,。

　　2.基本計稅規(guī)則P348

　　納稅人取得全年一次性獎金,，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

　　(1)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),。

　　(2)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。

　　3.雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法P349

　　(1)雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款,，屬于雇員又額外增加了收入,，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后,，按照規(guī)定方法計征個人所得稅,。

　　注意：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分,。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的,，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

　　(2)將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計算方法——分為定額承擔(dān)部分稅款和比例承擔(dān)部分稅款,。

　�,、俟椭鳛楣蛦T定額負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

　　②雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：

　　查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

　　未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12,，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

　　計算含稅全年一次性獎金

　　應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例)

　　再用推算出來的應(yīng)納稅所得額除12找正式計算稅額的稅率B和速算扣除數(shù)B;

　　按照找到的稅率B和速算扣除數(shù)B計算應(yīng)納稅額.

　　4.限制性要求

　　在一個納稅年度內(nèi),，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次,。

　　雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,，如半年獎、季度獎,、加班獎,、先進獎,、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資,、薪金收入合并,，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　(三)企業(yè)年金的計稅方法P355

　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上,，自愿建立的補充養(yǎng)老保險的一種形式,。對個人取得規(guī)定之外的其他補充養(yǎng)老保險收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資,、薪金所得依法征收個人所得稅,。

　　企業(yè)年金主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成,。稅法對個人繳費和企業(yè)繳費的個人所得稅處理作出了規(guī)范,。

　　1.由于企業(yè)年金不屬于基本社會保障，所以個人繳費不得在個人當(dāng)月工資,、薪金所得稅前扣除,，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分屬于個人所得，應(yīng)繳納個人所得稅,。

　　2.企業(yè)繳費的個人所得稅征收環(huán)節(jié)是企業(yè)繳費環(huán)節(jié),，即在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務(wù)人依法扣繳稅款,。

　　3.由于個人工資水平的不同,，對企業(yè)年金中企業(yè)繳費部分的個人所得稅計算不同方式：

　　(1)企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，不征收個人所得稅,。

　　(2)個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，其超過部分應(yīng)按照“工資,、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳,。

　　(四)工資薪金計稅的幾種特殊情況(能力等級3)

　　1.按月分?jǐn)偹�得匯算全年稅額的特殊情況P350

　　根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定,，對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè),、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資,、薪金所得，可按月預(yù)繳,，年度終了后30日內(nèi),，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款,，多退少補,。其公式為：應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入/12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12

　　具體的計算公式可以分解為以下步驟：

　　(1)各月按實際收入計算稅額繳納稅款(看作預(yù)繳),。

　　(2)匯總?cè)�年收��,，并將匯總?cè)�年收入�?2個月，計算月平均收入,。

　　(3)按月平均收入計算月稅額(月平均稅額),。

　　(4)將月平均稅額乘12個月計算全年應(yīng)納稅額合計數(shù)。

　　(5)將全年應(yīng)納稅額合計數(shù)與各月實際繳納稅額合計數(shù)比較,，多退少補,。

　　2.內(nèi)退一次性收入(P355)、提前退休(P355),、解除勞動關(guān)系(P354)一次性補償收入三者之間的規(guī)定差異,。

　　內(nèi)退——內(nèi)部退養(yǎng)

　　提前退休——未達(dá)到法定退休年齡的正式退休

　　解除勞動關(guān)系——脫離關(guān)系

　　(1)內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入

　　【政策規(guī)定】個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均,，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資薪金合并后,，減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn),，以余額為基數(shù)確定適用稅率,，再將當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn),，按適用稅率計征個人所得稅,。

　　(2)個人提前退休取得一次性補貼收入

　　【政策規(guī)定】機關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡,、正式辦理提前退休手續(xù)的個人,，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入,，應(yīng)按照“工資,、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　　一次性補貼收入應(yīng)納稅額={[(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

　　(3)解除勞動關(guān)系一次性補償收入

　　【政策規(guī)定】個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括經(jīng)濟補償金,、生活補助費和其他補助費用),，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過部分按規(guī)定征收個人所得稅,。個人領(lǐng)取一次性收入時,，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費,、基本養(yǎng)老保險費,、失業(yè)保險費可予以扣除。

　　企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入免征個人所得稅,。

　　(五)個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法

　　企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利,，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。

　　【特別說明】第一,，對于公司雇員取得不可公開交易的股票期權(quán),、認(rèn)股權(quán)證與可公開交易的股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證的計稅規(guī)定不同,。

　　第二,，股票期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證在行權(quán)時的計稅規(guī)則有所不同,，在2005年7月1日起一致,。即：取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得可與當(dāng)月取得的工資收入分別繳稅。

　　(六)在外商投資企業(yè),、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資,、薪金所得的征稅問題。

　　有兩個相關(guān)規(guī)定(能力等級3)P350-351

　　1.兩處以上取得工資薪金收入的情況——只能扣除一次生計費,。即由雇用單位扣除生計費,，派遣單位不能對其重復(fù)扣除生計費。

　　2.名義工資與實際工資不一致的情況——在能提供有效證明的前提下,，按實際工資納稅,。P351

　　(七)在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題(能力等級3)P351-354

　　首先，關(guān)于工資,、薪金所得來源地的確定,。要明確工資薪金的來源地與支付地是可能存在差異的。其次,，在中國境內(nèi)無住所的個人,，我國對其實施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時間的增長而擴大,。

　　2004年7月1日開始實施的計稅公式,，更好體現(xiàn)了非居民納稅人的來自境外所得不在我國納稅的原則。明確了境內(nèi)所得與境外所得在計算上的劃分方法,。

　　(2)高管人員執(zhí)行職務(wù)期間,，我國境內(nèi)支付的所得，不分其實際居住在境內(nèi)或境外,，均在我國申報納稅,。境外支付的所得，按上述規(guī)定的時間衡量是否在我國納稅,�,！�—職��(wù)期間不論履職地點是在境內(nèi)境外,，在境內(nèi)工作職責(zé)的所得應(yīng)在我國納稅。在境外為履行在我國工作職責(zé)的所得也應(yīng)在我國納稅,。

　　(3)上述個人凡工作不滿一個月的,，應(yīng)進行推算，步驟如下：(不含高管人員情況)

　�,、侔慈展べY和實際工作天數(shù)推算成月工資;

　�,、诎丛鹿べY計算全月稅款水平;

　　③將全月稅款水平按其實際工作天數(shù)折算實際天數(shù)應(yīng)納的稅款,。

　　P353 對中國境內(nèi)無住所個人的個人所得稅政策的持續(xù)運用問題：

　　對在中國境內(nèi)無住所,，居住超過五年的個人，從第六年起,，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅,。關(guān)于5年期限的具體計算：個人在中國境內(nèi)居住滿5年，是指個人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿5年,，即在連續(xù)5年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿1年,。

　　關(guān)于個人在華居住滿5年以后納稅義務(wù)的確定：個人在中國境內(nèi)居住滿5年后，從第六年起的以后各年度中,，凡在境內(nèi)居住滿1年的,，應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的,，僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得納稅,。如該個人在第六年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天，可以按“來源于中國境內(nèi)的所得,，由境外雇主支付并且不由該雇主在境內(nèi)的機構(gòu),、場所所負(fù)擔(dān)的部分,，免予申報繳納稅款”的規(guī)定確定納稅義務(wù),，并從再次居住滿1年的年度起重新計算5年期限。

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　　2013《稅法》第十一章練習(xí)題：申報補稅額計算

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