2013《稅法》重要知識點：收入總額

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2013注冊會計師考試《稅法》重要知識點：收入總額,。企業(yè)所得稅的納稅人不同，適用的稅率也不同,。

　　企業(yè)所得稅名片：企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅,。納稅人范圍比公司所得稅大。是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅,。納稅人范圍比公司所得稅大,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1、一般收入的確認

　　2,、特殊收入及相關(guān)收入的確認

　　3,、處置資產(chǎn)收入的確認

　　4、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算的內(nèi)容,。

　　【重要知識點】：收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額。

　　貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金,、存款,、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、準備持有至到期的債券投資,、債務(wù)的豁免等。

　　非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資,、存貨,、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值,。

　　(一)一般收入的確認

　　1.銷售貨物收入確認的一般規(guī)定

　　企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

　�,、偕唐蜂N售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　�,、谄髽I(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒有實施有效控制;

　　③收入的金額能夠可靠地計量;

　�,、芤寻l(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　2.提供勞務(wù)收入確認的一般規(guī)定P250; P253

　　企業(yè)在各個納稅期末,，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,，應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。

　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,，是指同時滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計量;②交易的完工進度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算,。

　　企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量;②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例,。

　　(二)特殊收入及相關(guān)收入的確認

　　1.分期收款方式銷售貨物

　　按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn),。

　　2.采用售后回購方式銷售商品

　　銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理,。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的,，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債,，回購價格大于原售價的,，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

　　3.銷售商品以舊換新的

　　銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入,，回收的商品作為購進商品處理,。

　　4.商業(yè)折扣條件銷售

　　企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額,。

　　5.現(xiàn)金折扣條件銷售

　　債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

　　6.折讓方式銷售

　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量,、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回,。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,。

　　7.買一贈一方式組合銷售

　　企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入,。

　　8.持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)

　　企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備,、船舶,、飛機，以及從事建筑,、安裝,、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的,，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn),。

　　9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

　　以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定,。

　　10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè)

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物、財產(chǎn),、勞務(wù)用于捐贈,、償債、贊助,、集資,、廣告、樣品,、職工福利和進行利潤分配等用途,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù),。

　　【提示】注意以下方面問題：

　　(1)一些特殊銷售在時間,、金額上確認;

　　(2)辨析實物捐贈過程中的收入問題。

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認

　　1.內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變,，不視同銷售確認收入(將資產(chǎn)移至境外的除外),。

　　具體處置資產(chǎn)行為：

　　(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造,、加工另一產(chǎn)品,。

　　(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能,。

　　(3)改變資產(chǎn)用途(如,，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)。

　　(4)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移,。

　　(5)上述兩種或兩種以上情形的混合,。

　　(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　計量：相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算,。

　　2.資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變,，按視同銷售確定收入。

　　具體處置資產(chǎn)行為：

　　(1)用于市場推廣或銷售。

　　(2)用于交際應(yīng)酬,。

　　(3)用于職工獎勵或福利,。

　　(4)用于股息分配。

　　(5)用于對外捐贈,。

　　(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。

　　計量 ：

　　屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),，可按購入時的價格確定銷售收入,。(國稅函[2010]148號有限制性規(guī)定)

　　(四)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

　　幾點解釋：

　　①關(guān)于限售股,。在2005年之前,，中國股市處于股權(quán)分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股,。2005年4月,，中國證監(jiān)會正式啟動股權(quán)分置改革試點,，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式,，購買“流通權(quán)”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞�,，這些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期,，稱之為股權(quán)分置改革限售股(簡稱股改限售股)。

　�,、陉P(guān)于代持股：股權(quán)分置改革前,，由于監(jiān)管限制，一些個人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股,，形成“代持股”現(xiàn)象,。

　　③稅法不承認沒有辦理法律過戶的限售股交易,，而是嚴格按照法律形式納稅,。

　　規(guī)定1：企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題

　　因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入,，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅,。

　　(2)依法院判決、裁定等原因,，通過證券登記結(jié)算公司,，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股,。

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