2013《稅法》重要知識點(diǎn)：收入總額

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2013注冊會計(jì)師考試《稅法》重要知識點(diǎn)：收入總額,。企業(yè)所得稅的納稅人不同,，適用的稅率也不同,。

　　企業(yè)所得稅名片：企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅,。納稅人范圍比公司所得稅大,。是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅,。納稅人范圍比公司所得稅大,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1,、一般收入的確認(rèn)

　　2、特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)

　　3,、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

　　4,、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

---

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》第十章企業(yè)所得稅法第二節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的內(nèi)容。

　　【重要知識點(diǎn)】：收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,，為收入總額,。

　　貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款,、應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資,、債務(wù)的豁免等,。

　　非貨幣形式的收入包括固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn),、股權(quán)投資,、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資,、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額,，即按照市場價(jià)格確定的價(jià)值,。

　　(一)一般收入的確認(rèn)

　　1.銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定

　　企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　�,、偕唐蜂N售合同已經(jīng)簽訂,，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),，也沒有實(shí)施有效控制;

　�,、凼杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量;

　　④已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算,。

　　2.提供勞務(wù)收入確認(rèn)的一般規(guī)定P250; P253

　　企業(yè)在各個(gè)納稅期末,，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。

　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量;②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,，可選用下列方法：①已完工作的測量;②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例,。

　　(二)特殊收入及相關(guān)收入的確認(rèn)

　　1.分期收款方式銷售貨物

　　按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　2.采用售后回購方式銷售商品

　　銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,，回購的商品作為購進(jìn)商品處理,。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資,，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用,。

　　3.銷售商品以舊換新的

　　銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　4.商業(yè)折扣條件銷售

　　企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,，商品銷售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　5.現(xiàn)金折扣條件銷售

　　債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

　　6.折讓方式銷售

　　企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量,、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回,。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,。

　　7.買一贈一方式組合銷售

　　企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,。

　　8.持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù)

　　企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備,、船舶、飛機(jī),，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

　　以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

　　10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè)

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,，以及將貨物,、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈,、償債,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物,、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。

　　【提示】注意以下方面問題：

　　(1)一些特殊銷售在時(shí)間,、金額上確認(rèn);

　　(2)辨析實(shí)物捐贈過程中的收入問題,。

　　(三)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

　　1.內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入(將資產(chǎn)移至境外的除外),。

　　具體處置資產(chǎn)行為：

　　(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn),、制造、加工另一產(chǎn)品。

　　(2)改變資產(chǎn)形狀,、結(jié)構(gòu)或性能,。

　　(3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營),。

　　(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移,。

　　(5)上述兩種或兩種以上情形的混合。

　　(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。

　　計(jì)量：相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算,。

　　2.資產(chǎn)移送他人——所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入,。

　　具體處置資產(chǎn)行為：

　　(1)用于市場推廣或銷售,。

　　(2)用于交際應(yīng)酬。

　　(3)用于職工獎勵(lì)或福利,。

　　(4)用于股息分配,。

　　(5)用于對外捐贈。

　　(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,。

　　計(jì)量 ：

　　屬于自制的資產(chǎn),，按同類資產(chǎn)同期對外售價(jià)確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,。(國稅函[2010]148號有限制性規(guī)定)

　　(四)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

　　幾點(diǎn)解釋：

　�,、訇P(guān)于限售股。在2005年之前,，中國股市處于股權(quán)分置狀態(tài),，上市公司股票分為流通股和非流通股。2005年4月,，中國證監(jiān)會正式啟動股權(quán)分置改革試點(diǎn),，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價(jià)的方式，購買“流通權(quán)”,，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü晒煞�,，這些非流通股股份轉(zhuǎn)化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權(quán)分置改革限售股(簡稱股改限售股),。

　�,、陉P(guān)于代持股：股權(quán)分置改革前，由于監(jiān)管限制,，一些個(gè)人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股,，形成“代持股”現(xiàn)象。

　�,、鄱惙ú怀姓J(rèn)沒有辦理法律過戶的限售股交易,，而是嚴(yán)格按照法律形式納稅。

　　規(guī)定1：企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題

　　因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入,，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅,。

　　(2)依法院判決、裁定等原因,，通過證券登記結(jié)算公司,，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股,。

　　注會頻道精彩推薦：

　　增值稅中常見的8種視同銷售行為歸納