三、保證程度

鑒證業(yè)務的保證程度分為：合理保證（如：審計業(yè)務）和有限保證（如：審閱業(yè)務）,。

四,、注冊會計師審計和政府審計

注冊會計師審計：是指注冊會計師接受客戶委托，對客戶財務報表進行獨立檢查并發(fā)表意見,。

政府審計：主要是指政府審計機關,，例如審計署和地方審計廳局，依法對政府部門的財政收支進行的檢查監(jiān)督,，此外,，還包括對國有的金融機構和企事業(yè)組織的財務收支進行的檢查監(jiān)督。

二者的區(qū)別：審計目標和對象不同,、審計的標準不同,、經(jīng)費或收入來源不同、取證權限不同,、對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。

五,、職業(yè)責任和期望差距

職業(yè)責任：指注冊會計師作為一個職業(yè)應盡的義務,，在很大程度上反映財務報表使用人的期望。

期望差距：財務報表使用人期望注冊會計師評價被審計單位管理層的會計確認,、計量與披露,；判斷財務報表是否不存在重大錯報，而無論這種錯報是否出于故意,。

需要特別注意的是：期望差距并不僅僅針對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為和職業(yè)責任,，還涉及財務報表的確認、計量與披露原則,、商業(yè)道德以及公司管理層應盡的社會責任等許多其他基本的問題,。

六、審計報告和信息差距

主要記住四句話：

1,、審計報告是注冊會計師與財務報表使用者溝通審計事項的主要手段,，對增強財務信息的可信性起著至關重要的作用。

2,、原來的審計報告采用的是短式標準審計報告模式,，存在著信息含量低、相關性差等缺陷,。這種缺陷導致公眾產(chǎn)生“信息差距”,。

3、2015年年初,，國際審計與鑒證準則理事會改革現(xiàn)行審計報告模式,，增加審計報告要素，特別是引進關鍵審計事項部分,，使財務報表使用者可以了解更為相關,、更具有決策有用性的信息。

4,、2016年,，我國對審計報告相關準則進行修訂，提高了審計報告的相關性和決策有用性,，縮小了信息差距,。

一、審計要素

五方面：審計業(yè)務的三方關系人,、財務報表,、財務報表編制基礎、審計證據(jù),、審計報告,。

二、審計業(yè)務的三方關系人【五方面之一】

三方關系人分別是：注冊會計師,、被審計單位管理層（責任方）,、財務報表預期使用者。

需要特別注意的是：

1,、在某些情況下,，管理層和預期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方,。

2,、某些情況下，管理層也會成為預期使用者之一,，但不是唯一的預期使用者,。

（一）注冊會計師

注冊會計師：是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員,，有時也指其所在的會計師事務所,。（人＋事務所）

責任：按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。

確認方式：注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任,。

利用專家：如果審計業(yè)務涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力,，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務。

責任劃分：財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任,。

（二）被審計單位管理層

管理層：是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有經(jīng)營管理責任的人員,，對財務報表的編制負責。（經(jīng)理等）

治理層：是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括監(jiān)督財務報告過程,。（監(jiān)事會等）

需要特別注意的是：在某些被審計單位,，管理層可能包括部分或全部的治理層成員；治理層可能包括管理層,，如治理層中負有經(jīng)營管理責任的人員,，或業(yè)主兼經(jīng)理。

（三）預期使用者

預期使用者：是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員,。

三,、財務報表【五方面之二】

1、在財務報表審計中,，審計對象是歷史的財務狀況,、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，審計對象信息即財務報表,。

2,、財務報表通常是指整套財務報表，有時也指單一財務報表,。

3,、披露包括適用的財務報告編制基礎所要求的、明確允許的或通過其他形式允許作出的解釋性或描述性信息,。披露是財務報表不可分割的組成部分,，主要在財務報表附注中反映，也可能在財務報表表內(nèi)反映,，或通過財務報表中的交叉索引予以提及。

4,、管理層和治理層在編制財務報表時需要：

（1）根據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財務報告編制基礎,；

（2）根據(jù)適用的財務報告編制基礎編制財務報表；

（3）在財務報表中對適用的財務報告編制基礎作出恰當?shù)恼f明,。

四,、財務報表編制基礎【五方面之三】

1、在財務報表審計中,，財務報告編制基礎即是標準,。

2、注冊會計師基于自身的預期,、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象實行評價和計量,，不構成適當?shù)臉藴省?/p>

3、對于公開發(fā)布的標準,，注冊會計師通常無需對標準的適當性進行評價,，只需評價該標準對具體業(yè)務的適用性。

五,、審計證據(jù)【五方面之四】

1,、審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性,，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的。還有其他來源,，如：會計記錄,、專家編制的信息、實施質(zhì)量控制程序,、以前審計的信息等,。

2、審計證據(jù)既包括支持和佐證認定的信息,，也包括與這些認定相矛盾的信息,。在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明）本身也構成審計證據(jù),，可以被注冊會計師利用,。

六,、審計報告【五方面之五】

一,、審計目標的種類

審計目標的種類：分為審計的總體目標和具體審計目標。

二,、審計的總體目標

審計的總體目標：主要包括發(fā)表意見和“報告＋溝通”兩方面內(nèi)容,。

三、認定

認定：是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達,，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報,。

關于所審計期間各類交易、事項及相關披露的認定（過程,、當時）

關于期末賬戶余額及相關披露的認定（資產(chǎn),、負債,、所有者權益）（結(jié)果）

四、具體審計目標

（一）與所審計期間各類交易,、事項及相關披露相關的審計目標

（二）與期末賬戶余額及相關披露相關的審計目標