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注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn)解讀-分析對子公司投資的初始計(jì)量

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:門瑩2018-04-10 15:46:58
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)這一科里最難的知識(shí)點(diǎn)就是長期股權(quán)投資,,現(xiàn)在小編用實(shí)際案例為大家講解一下,,希望你可以理解這里的知識(shí)點(diǎn),,做題的時(shí)候不會(huì)下不去筆,。

考試經(jīng)驗(yàn)

一,、開篇小故事:

在HK,,洪興和東星是最有影響力的兩個(gè)集團(tuán),,兩個(gè)集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)都比較類似,,主要從事民間借貸,、娛樂產(chǎn)業(yè)和收取保護(hù)基金;2010年初,,洪興集團(tuán)赤資收購了東星集團(tuán)80%的股份,,從而控制了東星集團(tuán)(注:洪興與東星之前非關(guān)聯(lián)方,彼此為最大的商業(yè)對手);隨著業(yè)務(wù)的開展,,洪興集團(tuán)下屬TLW子公司董事長MS陳,,在集團(tuán)控股股東MS蔣的配合下,于2012年初通過定向發(fā)行股票,、支付現(xiàn)金以及固定資產(chǎn)(一棟大廈)和無形資產(chǎn)(三條街道保護(hù)基金收取權(quán))從集團(tuán)處取得東星集團(tuán)80%的股份,,從而控制了東星集團(tuán)(從而實(shí)現(xiàn)了在HK只有一個(gè)浩南)。

二,、教材相關(guān)規(guī)定及辨析:

分類

同一控制下企業(yè)合并

非同一控制下企業(yè)合并

解析

一次交易

多次交易

一次交易

多次交易

長期股權(quán)投資的初始投資成本確定

應(yīng)以:被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額確定

同一次交易確定的初始投資成本

應(yīng)以:購買方付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和確定

原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值+新增投資成本之和

(1)

付出資產(chǎn)(承擔(dān)負(fù)債等)的賬面與公允之差是否確認(rèn)為當(dāng)期損益

,;根據(jù)借方確認(rèn)的投資成本與貸方付出資產(chǎn)(承擔(dān)負(fù)債)的賬面價(jià)值,、發(fā)行股票面值的差額,計(jì)入“資本公積-股本溢價(jià)”,,差額不足的,,分別沖減留存收益

;根據(jù)借方新增的長期股權(quán)投資與貸方付出資產(chǎn)(承擔(dān)負(fù)債)的賬面價(jià)值,、發(fā)行股票面值的差額,,計(jì)入“資本公積-股本溢價(jià)”,差額不足的,,分別沖減留存收益

是:根據(jù)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差確認(rèn)當(dāng)斯損益

:同一次交易原則

(2)

新購入股權(quán)中包含已宣告但未發(fā)放的股利

計(jì)入“應(yīng)收股利”,,不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本

計(jì)入“應(yīng)收股利”,不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本

計(jì)入“應(yīng)收股利”,,不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本

計(jì)入“應(yīng)收股利”,,不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本

(3)

發(fā)行股票中的“審計(jì)費(fèi)”“法律服務(wù)”“評估咨詢”等中介費(fèi)用

計(jì)入“管理費(fèi)用”

計(jì)入“管理費(fèi)用”

計(jì)入“管理費(fèi)用”

計(jì)入“管理費(fèi)用”

(4)

與發(fā)行股票直接相關(guān)的“發(fā)行費(fèi)用”

沖減“資本公積-股本溢價(jià)”

沖減“資本公積-股本溢價(jià)”

沖減“資本公積-股本溢價(jià)”

沖減“資本公積-股本溢價(jià)”

(5)

是否確認(rèn)“商譽(yù)”及確認(rèn)金額

合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)金額與原最終控制方而言的商譽(yù)一致(可能無商譽(yù))

同“一次交易”原則

合并報(bào)表“商譽(yù)”=長投初始投資成本-占被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

同“一次交易”原則

(6)

原權(quán)益法下確認(rèn)的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”是否轉(zhuǎn)為“投資收益”

不適用

個(gè)別報(bào)表:不調(diào)整;合并報(bào)表:沖減前期比較報(bào)表對應(yīng)金額

不適用

個(gè)別報(bào)表:不調(diào)整,;合并報(bào)表:轉(zhuǎn)入“投資收益”

(7)

原可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的“其他綜合收益”是否轉(zhuǎn)為“投資收益”

不適用

個(gè)別報(bào)表:不調(diào)整,;合并報(bào)表:沖減前期比較報(bào)表對應(yīng)項(xiàng)目

不適用

個(gè)別報(bào)表:轉(zhuǎn)入“投資收益”;合并報(bào)表:無需調(diào)整

(8)

解析(1):

同一控制下個(gè)別報(bào)表中:長期股權(quán)投資的金額為固定公式(最終方合并財(cái)務(wù)報(bào)表賬面*新的合并方持股比例+原商譽(yù)<如有>),,即借方金額確定,,而多次交易新增長股成本根據(jù)上述總金額減去原來的賬面倒擠即可,。

非同一控制下個(gè)別報(bào)表中:長期股權(quán)投資的金額根據(jù)付出對價(jià)的公允確定,即貸方金額確定,。

解析(2):

同一控制下個(gè)別報(bào)表中:不確認(rèn)賬面與公允的差額,,長期股權(quán)投資成本與貸方金額(出售資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù),、發(fā)行股票面值)的差全部計(jì)入“資本公積-股本(資本)溢價(jià)”,,“資本公積”不足的,分別沖減留存收益,。

非同一控制下個(gè)別報(bào)表中:付出對價(jià)的賬面與公允之差視同終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債(出售);付出對價(jià)是現(xiàn)金的賬面與公允相等、付出對價(jià)為存貨的按公允價(jià)值確認(rèn)“主營(其他)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,、付出對價(jià)是固定資產(chǎn)的通過“固定資產(chǎn)清理”核算,,其賬面與公允之差計(jì)入“營業(yè)外收入(支出)”、付出對價(jià)是無形資產(chǎn)的,,其賬面與公允之差計(jì)入“營業(yè)外收入(支出)”,、付出對價(jià)是持有其他公司股權(quán)的,視為出售,,原持有金融資產(chǎn)賬面與公允之差計(jì)入“投資收益”,,原計(jì)入“其他綜合收益”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”。

解析(3):

新購入股權(quán)支付的價(jià)款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利均通過“應(yīng)收股利”核算,。

解析(4):

如果以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的,,相關(guān)審計(jì)、法律服務(wù),、評估咨詢等中介費(fèi)用均計(jì)入“管理費(fèi)用”,。

解析(5):

如果以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的,發(fā)生的與發(fā)行證券直接相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用均應(yīng)沖減“資本公積-股本溢價(jià)”,。

解析(6):

同一控制下合并報(bào)表中:不產(chǎn)生新的商譽(yù),,商譽(yù)金額與原合并方合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)金額完全相等(如原合并方合并時(shí)未產(chǎn)生商譽(yù),則新的合并方在合并報(bào)表中的商譽(yù)金額為零,。)

非同一控制下合并報(bào)表中:商譽(yù)=長期股權(quán)投資成本-投資方占被投資方購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額;其中,,多次交易形成非同一控制下控股合并的,原權(quán)益法下個(gè)別報(bào)表中“長期投資投資”賬面金額,,在合并報(bào)表中要調(diào)整為公允價(jià)值,。

解析(7):

同一控制下:原采用權(quán)益法核算確認(rèn)的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”在個(gè)別報(bào)表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報(bào)表中應(yīng)沖減前期比較合并報(bào)表中的相關(guān)金額,。

非同一控制下:原采用權(quán)益法核算確認(rèn)的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”在個(gè)別報(bào)表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報(bào)表中應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”,。

解析(8):

同一控制下:原采用金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算確認(rèn)的“其他綜合收益”在個(gè)別報(bào)表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報(bào)表中應(yīng)沖減前期比較合并報(bào)表中的相關(guān)金額。

非同一控制下:原采用金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算確認(rèn)的“其他綜合收益”在個(gè)別報(bào)表中轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報(bào)表中不用再轉(zhuǎn),。

三,、總結(jié)的表格

(1)根據(jù)影響和控制程度對股權(quán)投資的分類:

影響和控制程度

投資形式

投資方與被投資方法人是否獨(dú)立

對被投資方相關(guān)活動(dòng)的影響

初始計(jì)量

已宣告但未發(fā)放的股利是否計(jì)入投資成本

初始交易費(fèi)用是否計(jì)入投資成本

后續(xù)計(jì)量方法

不能形成控制,,共同控制或重大影響

二級(jí)市場購買股份

交易性金融資產(chǎn)、以公允金融資產(chǎn),、可供出售金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)計(jì)入“投資收益”,,其他計(jì)入成本

公允價(jià)值計(jì)量

能夠形成重大影響

聯(lián)營企業(yè)投資

有影響力,但是較小

長期股權(quán)投資-投資成本

計(jì)入“長期股權(quán)投資-投資成本”,;與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用沖減“資本公積-股本溢價(jià)”

權(quán)益法

能夠形成共同控制

合營企業(yè)投資

能與其他方形成唯一的共同

控制組合,,不能單獨(dú)主導(dǎo)

長期股權(quán)投資-投資成本

計(jì)入“長期股權(quán)投資-投資成本”;與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用沖減“資本公積-股本溢價(jià)”

權(quán)益法

形成控股合并的

控制

母子公司

可以單獨(dú)主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)

長期股權(quán)投資

計(jì)入“管理費(fèi)用”,;與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用沖減“資本公積-股本溢價(jià)”

成本法


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