注會會計考點解讀-分析對子公司投資的初始計量




注冊會計師會計這一科里最難的知識點就是長期股權(quán)投資,,現(xiàn)在小編用實際案例為大家講解一下,,希望你可以理解這里的知識點,,做題的時候不會下不去筆。
一,、開篇小故事:
在HK,洪興和東星是最有影響力的兩個集團,,兩個集團的主營業(yè)務(wù)都比較類似,,主要從事民間借貸、娛樂產(chǎn)業(yè)和收取保護基金;2010年初,,洪興集團赤資收購了東星集團80%的股份,,從而控制了東星集團(注:洪興與東星之前非關(guān)聯(lián)方,彼此為最大的商業(yè)對手);隨著業(yè)務(wù)的開展,,洪興集團下屬TLW子公司董事長MS陳,,在集團控股股東MS蔣的配合下,于2012年初通過定向發(fā)行股票,、支付現(xiàn)金以及固定資產(chǎn)(一棟大廈)和無形資產(chǎn)(三條街道保護基金收取權(quán))從集團處取得東星集團80%的股份,,從而控制了東星集團(從而實現(xiàn)了在HK只有一個浩南)。
二,、教材相關(guān)規(guī)定及辨析:
分類 | 同一控制下企業(yè)合并 | 非同一控制下企業(yè)合并 | 解析 | ||
一次交易 | 多次交易 | 一次交易 | 多次交易 | ||
長期股權(quán)投資的初始投資成本確定 | 應(yīng)以:被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額確定 | 同一次交易確定的初始投資成本 | 應(yīng)以:購買方付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值之和確定 | 原持有股權(quán)投資的賬面價值+新增投資成本之和 | (1) |
付出資產(chǎn)(承擔負債等)的賬面與公允之差是否確認為當期損益 | 否,;根據(jù)借方確認的投資成本與貸方付出資產(chǎn)(承擔負債)的賬面價值,、發(fā)行股票面值的差額,計入“資本公積-股本溢價”,,差額不足的,,分別沖減留存收益 | 否;根據(jù)借方新增的長期股權(quán)投資與貸方付出資產(chǎn)(承擔負債)的賬面價值,、發(fā)行股票面值的差額,,計入“資本公積-股本溢價”,差額不足的,,分別沖減留存收益 | 是:根據(jù)公允價值與賬面價值之差確認當斯損益 | 是:同一次交易原則 | (2) |
新購入股權(quán)中包含已宣告但未發(fā)放的股利 | 計入“應(yīng)收股利”,,不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本 | 計入“應(yīng)收股利”,不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本 | 計入“應(yīng)收股利”,,不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本 | 計入“應(yīng)收股利”,,不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本 | (3) |
發(fā)行股票中的“審計費”“法律服務(wù)”“評估咨詢”等中介費用 | 計入“管理費用” | 計入“管理費用” | 計入“管理費用” | 計入“管理費用” | (4) |
與發(fā)行股票直接相關(guān)的“發(fā)行費用” | 沖減“資本公積-股本溢價” | 沖減“資本公積-股本溢價” | 沖減“資本公積-股本溢價” | 沖減“資本公積-股本溢價” | (5) |
是否確認“商譽”及確認金額 | 合并報表中確認商譽金額與原最終控制方而言的商譽一致(可能無商譽) | 同“一次交易”原則 | 合并報表“商譽”=長投初始投資成本-占被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 | 同“一次交易”原則 | (6) |
原權(quán)益法下確認的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”是否轉(zhuǎn)為“投資收益” | 不適用 | 個別報表:不調(diào)整;合并報表:沖減前期比較報表對應(yīng)金額 | 不適用 | 個別報表:不調(diào)整;合并報表:轉(zhuǎn)入“投資收益” | (7) |
原可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的“其他綜合收益”是否轉(zhuǎn)為“投資收益” | 不適用 | 個別報表:不調(diào)整,;合并報表:沖減前期比較報表對應(yīng)項目 | 不適用 | 個別報表:轉(zhuǎn)入“投資收益”,;合并報表:無需調(diào)整 | (8) |
解析(1):
同一控制下個別報表中:長期股權(quán)投資的金額為固定公式(最終方合并財務(wù)報表賬面*新的合并方持股比例+原商譽<如有>),即借方金額確定,,而多次交易新增長股成本根據(jù)上述總金額減去原來的賬面倒擠即可,。
非同一控制下個別報表中:長期股權(quán)投資的金額根據(jù)付出對價的公允確定,即貸方金額確定,。
解析(2):
同一控制下個別報表中:不確認賬面與公允的差額,,長期股權(quán)投資成本與貸方金額(出售資產(chǎn)、承擔債務(wù),、發(fā)行股票面值)的差全部計入“資本公積-股本(資本)溢價”,,“資本公積”不足的,分別沖減留存收益,。
非同一控制下個別報表中:付出對價的賬面與公允之差視同終止確認相關(guān)資產(chǎn),、負債(出售);付出對價是現(xiàn)金的賬面與公允相等、付出對價為存貨的按公允價值確認“主營(其他)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”,、付出對價是固定資產(chǎn)的通過“固定資產(chǎn)清理”核算,,其賬面與公允之差計入“營業(yè)外收入(支出)”、付出對價是無形資產(chǎn)的,,其賬面與公允之差計入“營業(yè)外收入(支出)”,、付出對價是持有其他公司股權(quán)的,視為出售,,原持有金融資產(chǎn)賬面與公允之差計入“投資收益”,,原計入“其他綜合收益”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”。
解析(3):
新購入股權(quán)支付的價款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利均通過“應(yīng)收股利”核算,。
解析(4):
如果以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,,相關(guān)審計、法律服務(wù),、評估咨詢等中介費用均計入“管理費用”,。
解析(5):
如果以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,發(fā)生的與發(fā)行證券直接相關(guān)的發(fā)行費用均應(yīng)沖減“資本公積-股本溢價”,。
解析(6):
同一控制下合并報表中:不產(chǎn)生新的商譽,,商譽金額與原合并方合并報表中確認的商譽金額完全相等(如原合并方合并時未產(chǎn)生商譽,則新的合并方在合并報表中的商譽金額為零,。)
非同一控制下合并報表中:商譽=長期股權(quán)投資成本-投資方占被投資方購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額;其中,,多次交易形成非同一控制下控股合并的,原權(quán)益法下個別報表中“長期投資投資”賬面金額,,在合并報表中要調(diào)整為公允價值,。
解析(7):
同一控制下:原采用權(quán)益法核算確認的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”在個別報表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中應(yīng)沖減前期比較合并報表中的相關(guān)金額,。
非同一控制下:原采用權(quán)益法核算確認的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”在個別報表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”。
解析(8):
同一控制下:原采用金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算確認的“其他綜合收益”在個別報表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中應(yīng)沖減前期比較合并報表中的相關(guān)金額,。
非同一控制下:原采用金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算確認的“其他綜合收益”在個別報表中轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中不用再轉(zhuǎn),。
三、總結(jié)的表格
(1)根據(jù)影響和控制程度對股權(quán)投資的分類:
影響和控制程度 | 投資形式 | 投資方與被投資方法人是否獨立 | 對被投資方相關(guān)活動的影響 | 初始計量 | 已宣告但未發(fā)放的股利是否計入投資成本 | 初始交易費用是否計入投資成本 | 后續(xù)計量方法 |
不能形成控制,,共同控制或重大影響 | 二級市場購買股份 | 是 | 無 | 交易性金融資產(chǎn),、以公允金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn) | 否 | 交易性金融資產(chǎn)計入“投資收益”,,其他計入成本 | 公允價值計量 |
能夠形成重大影響 | 聯(lián)營企業(yè)投資 | 是 | 有影響力,,但是較小 | 長期股權(quán)投資-投資成本 | 否 | 計入“長期股權(quán)投資-投資成本”;與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用沖減“資本公積-股本溢價” | 權(quán)益法 |
能夠形成共同控制 | 合營企業(yè)投資 | 是 | 能與其他方形成唯一的共同 控制組合,,不能單獨主導(dǎo) | 長期股權(quán)投資-投資成本 | 否 | 計入“長期股權(quán)投資-投資成本”;與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用沖減“資本公積-股本溢價” | 權(quán)益法 |
形成控股合并的 控制 | 母子公司 | 是 | 可以單獨主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動 | 長期股權(quán)投資 | 否 | 計入“管理費用”,;與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用沖減“資本公積-股本溢價” | 成本法 |
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