注會會計考點解讀-分析對子公司投資的初始計量

來源：東奧會計在線責編：門瑩2018-04-10 15:46:58

報名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習時長

日均>3h

注冊會計師會計這一科里最難的知識點就是長期股權(quán)投資,，現(xiàn)在小編用實際案例為大家講解一下,，希望你可以理解這里的知識點,，做題的時候不會下不去筆。

考試經(jīng)驗

一,、開篇小故事：

在HK，洪興和東星是最有影響力的兩個集團,，兩個集團的主營業(yè)務(wù)都比較類似,，主要從事民間借貸、娛樂產(chǎn)業(yè)和收取保護基金;2010年初,，洪興集團赤資收購了東星集團80%的股份,，從而控制了東星集團(注：洪興與東星之前非關(guān)聯(lián)方，彼此為最大的商業(yè)對手);隨著業(yè)務(wù)的開展,，洪興集團下屬TLW子公司董事長MS陳,，在集團控股股東MS蔣的配合下，于2012年初通過定向發(fā)行股票,、支付現(xiàn)金以及固定資產(chǎn)(一棟大廈)和無形資產(chǎn)(三條街道保護基金收取權(quán))從集團處取得東星集團80%的股份,，從而控制了東星集團(從而實現(xiàn)了在HK只有一個浩南)。

二,、教材相關(guān)規(guī)定及辨析：

分類	同一控制下企業(yè)合并		非同一控制下企業(yè)合并		解析
分類	一次交易	多次交易	一次交易	多次交易	解析
長期股權(quán)投資的初始投資成本確定	應(yīng)以：被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額確定	同一次交易確定的初始投資成本	應(yīng)以：購買方付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值之和確定	原持有股權(quán)投資的賬面價值+新增投資成本之和	（1）
付出資產(chǎn)（承擔負債等）的賬面與公允之差是否確認為當期損益	否,；根據(jù)借方確認的投資成本與貸方付出資產(chǎn)（承擔負債）的賬面價值,、發(fā)行股票面值的差額，計入“資本公積-股本溢價”,，差額不足的,，分別沖減留存收益	否；根據(jù)借方新增的長期股權(quán)投資與貸方付出資產(chǎn)（承擔負債）的賬面價值,、發(fā)行股票面值的差額,，計入“資本公積-股本溢價”，差額不足的,，分別沖減留存收益	是：根據(jù)公允價值與賬面價值之差確認當斯損益	是：同一次交易原則	（2）
新購入股權(quán)中包含已宣告但未發(fā)放的股利	計入“應(yīng)收股利”,，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本	計入“應(yīng)收股利”，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本	計入“應(yīng)收股利”,，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本	計入“應(yīng)收股利”,，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本	（3）
發(fā)行股票中的“審計費”“法律服務(wù)”“評估咨詢”等中介費用	計入“管理費用”	計入“管理費用”	計入“管理費用”	計入“管理費用”	（4）
與發(fā)行股票直接相關(guān)的“發(fā)行費用”	沖減“資本公積-股本溢價”	沖減“資本公積-股本溢價”	沖減“資本公積-股本溢價”	沖減“資本公積-股本溢價”	（5）
是否確認“商譽”及確認金額	合并報表中確認商譽金額與原最終控制方而言的商譽一致（可能無商譽）	同“一次交易”原則	合并報表“商譽”=長投初始投資成本-占被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額	同“一次交易”原則	（6）
原權(quán)益法下確認的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”是否轉(zhuǎn)為“投資收益”	不適用	個別報表：不調(diào)整；合并報表：沖減前期比較報表對應(yīng)金額	不適用	個別報表：不調(diào)整；合并報表：轉(zhuǎn)入“投資收益”	（7）
原可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的“其他綜合收益”是否轉(zhuǎn)為“投資收益”	不適用	個別報表：不調(diào)整,；合并報表：沖減前期比較報表對應(yīng)項目	不適用	個別報表：轉(zhuǎn)入“投資收益”,；合并報表：無需調(diào)整	（8）

解析(1)：

同一控制下個別報表中：長期股權(quán)投資的金額為固定公式(最終方合并財務(wù)報表賬面*新的合并方持股比例+原商譽<如有>)，即借方金額確定,，而多次交易新增長股成本根據(jù)上述總金額減去原來的賬面倒擠即可,。

非同一控制下個別報表中：長期股權(quán)投資的金額根據(jù)付出對價的公允確定，即貸方金額確定,。

解析(2)：

同一控制下個別報表中：不確認賬面與公允的差額,，長期股權(quán)投資成本與貸方金額(出售資產(chǎn)、承擔債務(wù),、發(fā)行股票面值)的差全部計入“資本公積-股本(資本)溢價”,，“資本公積”不足的，分別沖減留存收益,。

非同一控制下個別報表中：付出對價的賬面與公允之差視同終止確認相關(guān)資產(chǎn),、負債(出售);付出對價是現(xiàn)金的賬面與公允相等、付出對價為存貨的按公允價值確認“主營(其他)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”,、付出對價是固定資產(chǎn)的通過“固定資產(chǎn)清理”核算,，其賬面與公允之差計入“營業(yè)外收入(支出)”、付出對價是無形資產(chǎn)的,，其賬面與公允之差計入“營業(yè)外收入(支出)”,、付出對價是持有其他公司股權(quán)的，視為出售,，原持有金融資產(chǎn)賬面與公允之差計入“投資收益”,，原計入“其他綜合收益”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”。

解析(3)：

新購入股權(quán)支付的價款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利均通過“應(yīng)收股利”核算,。

解析(4)：

如果以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,，相關(guān)審計、法律服務(wù),、評估咨詢等中介費用均計入“管理費用”,。

解析(5)：

如果以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，發(fā)生的與發(fā)行證券直接相關(guān)的發(fā)行費用均應(yīng)沖減“資本公積-股本溢價”,。

解析(6)：

同一控制下合并報表中：不產(chǎn)生新的商譽,，商譽金額與原合并方合并報表中確認的商譽金額完全相等(如原合并方合并時未產(chǎn)生商譽，則新的合并方在合并報表中的商譽金額為零,。)

非同一控制下合并報表中：商譽=長期股權(quán)投資成本-投資方占被投資方購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額;其中,，多次交易形成非同一控制下控股合并的，原權(quán)益法下個別報表中“長期投資投資”賬面金額,，在合并報表中要調(diào)整為公允價值,。

解析(7)：

同一控制下：原采用權(quán)益法核算確認的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”在個別報表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中應(yīng)沖減前期比較合并報表中的相關(guān)金額,。

非同一控制下：原采用權(quán)益法核算確認的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”在個別報表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

解析(8)：

同一控制下：原采用金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算確認的“其他綜合收益”在個別報表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中應(yīng)沖減前期比較合并報表中的相關(guān)金額,。

非同一控制下：原采用金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算確認的“其他綜合收益”在個別報表中轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中不用再轉(zhuǎn),。

三、總結(jié)的表格

(1)根據(jù)影響和控制程度對股權(quán)投資的分類：

影響和控制程度	投資形式	投資方與被投資方法人是否獨立	對被投資方相關(guān)活動的影響	初始計量	已宣告但未發(fā)放的股利是否計入投資成本	初始交易費用是否計入投資成本	后續(xù)計量方法
不能形成控制,，共同控制或重大影響	二級市場購買股份	是	無	交易性金融資產(chǎn),、以公允金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)	否	交易性金融資產(chǎn)計入“投資收益”,，其他計入成本	公允價值計量
能夠形成重大影響	聯(lián)營企業(yè)投資	是	有影響力,，但是較小	長期股權(quán)投資-投資成本	否	計入“長期股權(quán)投資-投資成本”；與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用沖減“資本公積-股本溢價”	權(quán)益法
能夠形成共同控制	合營企業(yè)投資	是	能與其他方形成唯一的共同控制組合,，不能單獨主導(dǎo)	長期股權(quán)投資-投資成本	否	計入“長期股權(quán)投資-投資成本”；與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用沖減“資本公積-股本溢價”	權(quán)益法
形成控股合并的控制	母子公司	是	可以單獨主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動	長期股權(quán)投資	否	計入“管理費用”,；與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用沖減“資本公積-股本溢價”	成本法