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注會會計考點解讀-分析對子公司投資的初始計量

來源:東奧會計在線責編:門瑩2018-04-10 15:46:58
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習時長

日均>3h

注冊會計師會計這一科里最難的知識點就是長期股權(quán)投資,,現(xiàn)在小編用實際案例為大家講解一下,,希望你可以理解這里的知識點,,做題的時候不會下不去筆。

考試經(jīng)驗

一,、開篇小故事:

在HK,洪興和東星是最有影響力的兩個集團,,兩個集團的主營業(yè)務(wù)都比較類似,,主要從事民間借貸、娛樂產(chǎn)業(yè)和收取保護基金;2010年初,,洪興集團赤資收購了東星集團80%的股份,,從而控制了東星集團(注:洪興與東星之前非關(guān)聯(lián)方,彼此為最大的商業(yè)對手);隨著業(yè)務(wù)的開展,,洪興集團下屬TLW子公司董事長MS陳,,在集團控股股東MS蔣的配合下,于2012年初通過定向發(fā)行股票,、支付現(xiàn)金以及固定資產(chǎn)(一棟大廈)和無形資產(chǎn)(三條街道保護基金收取權(quán))從集團處取得東星集團80%的股份,,從而控制了東星集團(從而實現(xiàn)了在HK只有一個浩南)。

二,、教材相關(guān)規(guī)定及辨析:

分類

同一控制下企業(yè)合并

非同一控制下企業(yè)合并

解析

一次交易

多次交易

一次交易

多次交易

長期股權(quán)投資的初始投資成本確定

應(yīng)以:被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額確定

同一次交易確定的初始投資成本

應(yīng)以:購買方付出的資產(chǎn),、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值之和確定

原持有股權(quán)投資的賬面價值+新增投資成本之和

(1)

付出資產(chǎn)(承擔負債等)的賬面與公允之差是否確認為當期損益

,;根據(jù)借方確認的投資成本與貸方付出資產(chǎn)(承擔負債)的賬面價值,、發(fā)行股票面值的差額,計入“資本公積-股本溢價”,,差額不足的,,分別沖減留存收益

;根據(jù)借方新增的長期股權(quán)投資與貸方付出資產(chǎn)(承擔負債)的賬面價值,、發(fā)行股票面值的差額,,計入“資本公積-股本溢價”,差額不足的,,分別沖減留存收益

是:根據(jù)公允價值與賬面價值之差確認當斯損益

:同一次交易原則

(2)

新購入股權(quán)中包含已宣告但未發(fā)放的股利

計入“應(yīng)收股利”,,不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本

計入“應(yīng)收股利”,不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本

計入“應(yīng)收股利”,,不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本

計入“應(yīng)收股利”,,不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本

(3)

發(fā)行股票中的“審計費”“法律服務(wù)”“評估咨詢”等中介費用

計入“管理費用”

計入“管理費用”

計入“管理費用”

計入“管理費用”

(4)

與發(fā)行股票直接相關(guān)的“發(fā)行費用”

沖減“資本公積-股本溢價”

沖減“資本公積-股本溢價”

沖減“資本公積-股本溢價”

沖減“資本公積-股本溢價”

(5)

是否確認“商譽”及確認金額

合并報表中確認商譽金額與原最終控制方而言的商譽一致(可能無商譽)

同“一次交易”原則

合并報表“商譽”=長投初始投資成本-占被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額

同“一次交易”原則

(6)

原權(quán)益法下確認的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”是否轉(zhuǎn)為“投資收益”

不適用

個別報表:不調(diào)整;合并報表:沖減前期比較報表對應(yīng)金額

不適用

個別報表:不調(diào)整;合并報表:轉(zhuǎn)入“投資收益”

(7)

原可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的“其他綜合收益”是否轉(zhuǎn)為“投資收益”

不適用

個別報表:不調(diào)整,;合并報表:沖減前期比較報表對應(yīng)項目

不適用

個別報表:轉(zhuǎn)入“投資收益”,;合并報表:無需調(diào)整

(8)

解析(1):

同一控制下個別報表中:長期股權(quán)投資的金額為固定公式(最終方合并財務(wù)報表賬面*新的合并方持股比例+原商譽<如有>),即借方金額確定,,而多次交易新增長股成本根據(jù)上述總金額減去原來的賬面倒擠即可,。

非同一控制下個別報表中:長期股權(quán)投資的金額根據(jù)付出對價的公允確定,即貸方金額確定,。

解析(2):

同一控制下個別報表中:不確認賬面與公允的差額,,長期股權(quán)投資成本與貸方金額(出售資產(chǎn)、承擔債務(wù),、發(fā)行股票面值)的差全部計入“資本公積-股本(資本)溢價”,,“資本公積”不足的,分別沖減留存收益,。

非同一控制下個別報表中:付出對價的賬面與公允之差視同終止確認相關(guān)資產(chǎn),、負債(出售);付出對價是現(xiàn)金的賬面與公允相等、付出對價為存貨的按公允價值確認“主營(其他)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”,、付出對價是固定資產(chǎn)的通過“固定資產(chǎn)清理”核算,,其賬面與公允之差計入“營業(yè)外收入(支出)”、付出對價是無形資產(chǎn)的,,其賬面與公允之差計入“營業(yè)外收入(支出)”,、付出對價是持有其他公司股權(quán)的,視為出售,,原持有金融資產(chǎn)賬面與公允之差計入“投資收益”,,原計入“其他綜合收益”的金額轉(zhuǎn)入“投資收益”。

解析(3):

新購入股權(quán)支付的價款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利均通過“應(yīng)收股利”核算,。

解析(4):

如果以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,,相關(guān)審計、法律服務(wù),、評估咨詢等中介費用均計入“管理費用”,。

解析(5):

如果以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的,發(fā)生的與發(fā)行證券直接相關(guān)的發(fā)行費用均應(yīng)沖減“資本公積-股本溢價”,。

解析(6):

同一控制下合并報表中:不產(chǎn)生新的商譽,,商譽金額與原合并方合并報表中確認的商譽金額完全相等(如原合并方合并時未產(chǎn)生商譽,則新的合并方在合并報表中的商譽金額為零,。)

非同一控制下合并報表中:商譽=長期股權(quán)投資成本-投資方占被投資方購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額;其中,,多次交易形成非同一控制下控股合并的,原權(quán)益法下個別報表中“長期投資投資”賬面金額,,在合并報表中要調(diào)整為公允價值,。

解析(7):

同一控制下:原采用權(quán)益法核算確認的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”在個別報表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中應(yīng)沖減前期比較合并報表中的相關(guān)金額,。

非同一控制下:原采用權(quán)益法核算確認的“其他綜合收益”“資本公積-其他資本公積”在個別報表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

解析(8):

同一控制下:原采用金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算確認的“其他綜合收益”在個別報表中不用轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中應(yīng)沖減前期比較合并報表中的相關(guān)金額,。

非同一控制下:原采用金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))核算確認的“其他綜合收益”在個別報表中轉(zhuǎn)到“投資收益”;在合并報表中不用再轉(zhuǎn),。

三、總結(jié)的表格

(1)根據(jù)影響和控制程度對股權(quán)投資的分類:

影響和控制程度

投資形式

投資方與被投資方法人是否獨立

對被投資方相關(guān)活動的影響

初始計量

已宣告但未發(fā)放的股利是否計入投資成本

初始交易費用是否計入投資成本

后續(xù)計量方法

不能形成控制,,共同控制或重大影響

二級市場購買股份

交易性金融資產(chǎn),、以公允金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)計入“投資收益”,,其他計入成本

公允價值計量

能夠形成重大影響

聯(lián)營企業(yè)投資

有影響力,,但是較小

長期股權(quán)投資-投資成本

計入“長期股權(quán)投資-投資成本”;與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用沖減“資本公積-股本溢價”

權(quán)益法

能夠形成共同控制

合營企業(yè)投資

能與其他方形成唯一的共同

控制組合,,不能單獨主導(dǎo)

長期股權(quán)投資-投資成本

計入“長期股權(quán)投資-投資成本”;與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用沖減“資本公積-股本溢價”

權(quán)益法

形成控股合并的

控制

母子公司

可以單獨主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動

長期股權(quán)投資

計入“管理費用”,;與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用沖減“資本公積-股本溢價”

成本法


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