在CPA的學(xué)習(xí)過(guò)程中,，持有至到期投資是我們必須要掌握的、非常重要的一類(lèi)金融資產(chǎn),。在上一講我們一起學(xué)習(xí)了持有至到期投資的初始計(jì)量和會(huì)計(jì)處理,，相信大家對(duì)該類(lèi)投資有了一個(gè)初步的了解，今天我們繼續(xù)介紹持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量和會(huì)計(jì)處理,，這部分內(nèi)容對(duì)大家通過(guò)會(huì)計(jì)科目的考試同樣非常重要,，希望大家務(wù)必加以重視。

一,、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量的總原則：采用實(shí)際利率法,，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

1.所謂實(shí)際利率,，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

①在本節(jié)的通俗理解,，就是使持有至到期投資未來(lái)的現(xiàn)金流入等于現(xiàn)在的現(xiàn)金流出的折現(xiàn)率,，類(lèi)比于財(cái)務(wù)成本管理中的“內(nèi)含報(bào)酬率”的概念,。

②持有至到期投資在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率,。實(shí)際利率一旦確認(rèn),，在持有至到期投資的存續(xù)期內(nèi)保持不變。有時(shí)我們使用“內(nèi)插法”確定實(shí)際利率,。

2.至于攤余成本

①如果沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備,，攤余成本就是持有至到期投資丁字形賬戶(hù)的余額，即持有至到期投資各個(gè)明細(xì)科目的代數(shù)和,。

②計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下,，攤余成本就是①中的余額減去減值準(zhǔn)備后的金額。

3.后續(xù)計(jì)量中的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

①確認(rèn)利息：

借：應(yīng)收利息/持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(雙面)

持有至到期投資——利息調(diào)整(與購(gòu)入時(shí)相反)

貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

※注意：

“應(yīng)收利息”和“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”的金額等于面值乘以票面利率,，即“雙面”,。

“投資收益”的金額等于期初攤余成本×實(shí)際利率。

“持有至到期投資——利息調(diào)整”是上述兩個(gè)金額倒擠后的數(shù)額,。

②收本,、息：

A.分次付息，到期還本：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本

B.到期一次還本付息：

借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(每期利息×期數(shù))

③中途處置：出售所得價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益),。

借：銀行存款

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整(可借可貸)

——應(yīng)計(jì)利息

投資收益(可借可貸)

二,、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換

企業(yè)在到期前將該金融資產(chǎn)予以處置或重分類(lèi)，通常表明企業(yè)違背了將投資持有至到期的最初意圖,。

企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的金額,，相對(duì)于該類(lèi)投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(★★★即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn),，且在本會(huì)計(jì)年度及以后2個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資,。如果已過(guò)了兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn),，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日,，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益,，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入資產(chǎn)減值損失或者投資收益,。

1.終止確認(rèn)出售部分：

借：銀行存款

持有至到期投資減值準(zhǔn)備(按比例)

貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整(出售部分)

——應(yīng)計(jì)利息

投資收益(倒擠,，可借可貸)

2.確認(rèn)重分類(lèi)：

借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類(lèi)日剩余部分的公允價(jià)值)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備(按比例)

貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整(剩余部分)

——應(yīng)計(jì)利息

其他綜合收益(可借可貸)

※注意：

如果以后該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失,。如果該可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn),，“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入投資收益。

(★★★)上述轉(zhuǎn)換不屬于會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

3.不需要重分類(lèi)的特殊情況(不用將剩余部分重分類(lèi))

這部分內(nèi)容理論性較強(qiáng)且篇幅較長(zhǎng),，在張志鳳和張敬富老師的講義中均有詳細(xì)的講解,，在此不再照搬文字，請(qǐng)各位同學(xué)將兩位老師講義中的相關(guān)內(nèi)容仔細(xì)閱讀,，對(duì)相關(guān)重要內(nèi)容適當(dāng)記憶,。

總結(jié)：到本講，我們將持有至到期投資的初始計(jì)量,、后續(xù)計(jì)量以及重分類(lèi)都講解完了,，這部分內(nèi)容是大綱規(guī)定“掌握”層級(jí)的知識(shí)點(diǎn)，毫無(wú)疑問(wèn)是考試的重點(diǎn),，希望大家務(wù)必加以重視。不僅要理解相關(guān)處理原則,、掌握具體分錄的書(shū)寫(xiě)和實(shí)際利率的計(jì)算,，還要重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)換和重分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理。希望各位考生注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考順利,，成功通過(guò)考試,！

本文作者：東奧撰稿人奔跑的影子