注會會計考點解讀：相對于最終控制方而言的賬面價值辨析

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2018-03-16 15:14:12

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注冊會計師會計這一科中最叫人感覺頭大的就是長投合并的知識點了。今天小編要為大家講解的是關(guān)于同一控下企業(yè)合并中，長期股權(quán)投資初始投資成本的計量的知識點，希望可以幫到困惑中的你,。

注會會計學(xué)習(xí)方法

在同一控制企業(yè)合并情況下，較難理解的概念是相對于最終控制方而言的賬面價值,。相對于最終控制方而言的賬面價值,，就是該企業(yè)在集團(tuán)內(nèi)相對于編制合并報表方的價值,，也是企業(yè)對整個集團(tuán)而言的集團(tuán)內(nèi)部價值,。

同一控制企業(yè)合并,，是集團(tuán)內(nèi)部交易(或是受同一方控制的企業(yè)之間的交易)，其交易成本確認(rèn)的思路是：要體現(xiàn)被合并方對于最終編制合并報表方的金額不改變(即：相對于最終控制方而言的賬面價值),，而不應(yīng)采用購買企業(yè)實際支付的成本或是公允價值,。

給大家舉個通俗的小例子：媽媽給家里兩個孩子小明和小紅各買了一個娃娃，花了40元(每個娃娃20元),，小紅非常喜歡娃娃，想要兩個娃娃,，于是花了30元向小明買了他的娃娃,，對媽媽來說，這兩個娃娃的成本應(yīng)該仍然是40元,，而不是50元,。

小編給大家提供一個有效的注會學(xué)習(xí)方法幫大家理清思路更好的理解：集團(tuán)內(nèi)部交易，交易價格的公允性難以保證,，所以采用交易價格來確認(rèn)不合適,，然而，采用公允價值確認(rèn)也不合適(因為內(nèi)部交易對集團(tuán)整體而言并未產(chǎn)生實質(zhì)性的損益)，因此,，采用相對于最終控制方而言的價值來計量,，保持了集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)價值的一慣性，對內(nèi)部交易雙方的確認(rèn)來說也相對公允,。

依此思路,，若之前的交易(進(jìn)入并表范圍時)曾經(jīng)形成了商譽(yù)，則需要將這部分商譽(yù)也考慮進(jìn)來,。因為這部分商譽(yù),，是被合并方進(jìn)入集團(tuán)時入賬價值的一部分，若不考慮進(jìn)來,，該被合并方的在集團(tuán)內(nèi)的價值便不完整,。

我們來看一個例子：A公司為B公司的母公司，C公司為A公司于2015年1月1日從集團(tuán)外用現(xiàn)金3700萬元購入(購入90%股權(quán)),，購入時C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元,，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外,，其他資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同，該存貨產(chǎn)的公允價值為600萬元,，賬面價值為400萬元,。至2016年7月1日，該存貨已全部對外售出,。2016年7月1日,，B公司以3000萬元購入A公司所持C公司之股權(quán)，形成同一控制下的控股合并,。2015年1月1日至2016年7月1日,，C公司實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，不考慮相關(guān)內(nèi)部交易,，無其他所有者權(quán)益變動,。

對于此類同一控制下企業(yè)合并，計算合并初始成本可以分為以下兩步：

首先,，考慮是否存在相對于最終控制方而言的商譽(yù)：本例中相對于A公司而言的商譽(yù)=3700-4000*90%=100萬元;

其次,，計算合并日相對于最終控制方而言的賬面價值：本例中相對于A公司而言的賬面價值=4000*90%+(1000-(600-400)) *90%=4320萬元;

因此，2016年7月1日的長期股權(quán)投資初始投資成本=4320+100=4420萬元

對于支付的價款與長期股權(quán)投資初始投資成本的差額,，由于是集團(tuán)內(nèi)部交易,，該差額需要計入資本公積和留存收益。

同樣,，若企業(yè)是通過多次交換交易分步取得股權(quán),，最終形成同一控制下控股合并,，也需要經(jīng)過相同的計算步驟，首先考慮最終控制方收購被合并方時形成的商譽(yù),，然后計算在合并日相對于最終控制方而言的賬面價值,，二者之和與原股權(quán)投資賬面價值的差額，調(diào)整資本公積和留存收益,。

下面我們再看一個例題：2015年1月1日,，A公司以現(xiàn)金方式支付5000萬元取得B公司20%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響,，購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元,，賬面價值與公允價值相同。2015年度B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元,，無其他所有者權(quán)益變動,。2016年1月1日，A公司再度以現(xiàn)金6000萬元購入集團(tuán)母公司(最終控制方)持有的B公司40%股權(quán),，取得投資后能夠?qū)公司實施控制,，2016年1月1日B公司相對于最終控制方而言的賬面價值為23000萬元，B公司最終控制方此前合并B公司時確認(rèn)的商譽(yù)為100萬元,。

本例中,，依照前述思路，我們只需要抓住關(guān)鍵詞,，即該業(yè)務(wù)為同一控制下的企業(yè)合并,，則2016年1月1日的合并成本=相對于最終控制方而言的賬面價值份額+相對于最終控制方而言的商譽(yù)=23000*60%+100=13900萬元。

以上就是小編為大家解析的”相對于最終控制方而言的賬面價值“知識點,，希望對大家的注會備考有所幫助,，感謝大家的閱讀。

文/東奧撰稿人柯小仙

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