【東奧小編】2015年注會考試將至,，目前已進(jìn)入沖刺階段，為幫助大家在考前沖刺階段理清思路,，本人會陸續(xù)推出注會各門課程的考前沖刺建議,，純屬個人學(xué)習(xí)心得,，希望對大家有幫助,。

　　本篇為《審計》篇。很多同學(xué)認(rèn)為《審計》難,，其實是難在語言的晦澀上,。復(fù)習(xí)過程中既需要理解也需要記憶。下面我們來談?wù)勗跊_刺階段如何復(fù)習(xí)注會《審計》這門課,。

　　俗話說：“編筐編簍貴在收口”,。在最后的16天中，我們要充分利用時間看教材,、聽東奧課件,、做最后六套題。下面從復(fù)習(xí)方法和考前注意事項兩大方面說說在沖刺階段我們需要做的那些事兒,。

　　一,、復(fù)習(xí)方法

　　審計的思路：注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風(fēng)險,，然后將重大錯報風(fēng)險高的項目認(rèn)定作為審計目標(biāo),，設(shè)計和實施審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),，得出合理的審計結(jié)論,，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡�最后出具審計報��,，�?dāng)然這之中注冊會計師要遵守審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則了,，事務(wù)所要進(jìn)行質(zhì)量控制，注冊會計師與管理層,、治理層的溝通等等,。

　　全書以各類交易和賬戶余額的審計為精華,，本文在第(三)部分論述。

　　(一)審計基本原理

　　本部分是學(xué)好《審計》的基礎(chǔ),，其中第一章中認(rèn)定會涉及到綜合題,，第四章審計抽樣可能會出簡答題。

　　本部分包括第一章審計概述,、第二章審計計劃,、第三章審計證據(jù)、第四章審計抽樣,、第五章信息技術(shù)對審計的影響和第六章審計工作底稿。注冊會計師審計是基于目標(biāo)為導(dǎo)向的,，為了實現(xiàn)目標(biāo)我們就要做計劃,，然后實施審計程序獲取審計證據(jù)，對審計證據(jù)進(jìn)行歸總形成審計工作底稿,，此過程利用審計抽樣和信息技術(shù),。其中審計抽樣是技術(shù)手段，信息技術(shù)則是注冊會計師必須面對并且要適應(yīng)的工作環(huán)境,。其實審計工作底稿也是一種審計證據(jù),。由此可以看出審計證據(jù)是審計基本原理的核心，這一點其實也很好理解,，注冊會計師最后要發(fā)表審計意見憑借的就是審計證據(jù),，當(dāng)然審計證據(jù)對于注冊會計師來說尤為重要。

　　1,、審計概述

　　認(rèn)定是主角,，審計風(fēng)險屈居亞軍。

　　注冊會計師審計的總體目標(biāo)有兩個：一是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見,，二是出具審計報告,，并與管理層和治理層溝通。財務(wù)報表總體審計目標(biāo)對注冊會計師的審計工作具有導(dǎo)向作用,，同時也界定了注冊會計師的責(zé)任范圍,，注冊會計師既然是對財務(wù)報表審計，那么只關(guān)注與財務(wù)報表相關(guān)的就可以了,，其他的不需要管,。審計工作前提其實界定了各自的責(zé)任，管理層負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表,，治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層編制財務(wù)報表,，注冊會計師負(fù)責(zé)審計財務(wù)報表，各司其職,，財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任,，這也是審計準(zhǔn)則對注冊會計師的一種保護(hù),。審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系又重新回到教材了，本人預(yù)計怎么也會在第二節(jié)中出一道客觀題吧(不出的話歡迎拍磚~O(∩_∩)O~),。第三節(jié)認(rèn)定肯定涉及到綜合題,，請參考本篇第三部分。第四節(jié)的職業(yè)懷疑涉及到審計問題解答,，今年必成熱點,。第五節(jié)中的審計風(fēng)險問題也是非常重要的，需要大家弄清楚重大錯報風(fēng)險,、控制風(fēng)險,、檢查風(fēng)險、可接受的審計風(fēng)險之間的關(guān)系,，當(dāng)然審計風(fēng)險模型肯定是重中之重,，雖然模型簡單，但屬高頻考點,，必須予以重視,。

　　2、審計計劃

　　重要性絕對是重中之重,。

　　無論做什么都要做計劃,，做審計工作更是如此。審計計劃是貫穿審計工作始終的,，隨著審計工作的進(jìn)展而不斷修改的,。

　　(1)初步業(yè)務(wù)活動。主要掌握初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容,、導(dǎo)致被審計單位要求變更審計業(yè)務(wù)的原因,、如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)應(yīng)該如何處理等，以及審計前提條件與執(zhí)行審計工作的前提地方區(qū)分,�,？沙龆噙x題。第一節(jié)要求精準(zhǔn)記憶,。

　　(2)總體審計策略和具體審計計劃

　　關(guān)于總體審計策略應(yīng)包括哪些內(nèi)容,，大家不妨看看教材P26的圖2-1，其中以重要性最愛考,，一定要記住了重要性是在制定總體審計策略時確定的,，而不是制定具體審計計劃時。制定具體審計計劃的目的,、審計項目合伙人對項目組成員指導(dǎo),、監(jiān)督和復(fù)核應(yīng)考慮的因素等應(yīng)精準(zhǔn)掌握。

　　(3)審計重要性

　　重要性的含義的三句話一定要理解到位了,，考試時經(jīng)�,？歼@塊的知識,。重要性這節(jié)需要更多的理解，因為本節(jié)的重要性會影響到集團(tuán)財報審計對重要性的考慮以及審計意見類型,。當(dāng)然有些該背的也要適當(dāng)?shù)谋骋槐�,，比如注冊會計師使用整體重要性水平的目的、確定重要性的基準(zhǔn)需要考慮的因素,、特別類別交易賬戶余額或披露的重要性的事項,、確定計劃的重要性水平和確定實際執(zhí)行的重要性需要考慮的因素(一定要清楚的區(qū)分開，計劃的重要性只考慮本期的,，實際執(zhí)行的可考慮前期的),、審計過程中修改重要性的原因等可出客觀題。

　　關(guān)于重要性和明顯微小錯報：錯報重不重大看財務(wù)報表整體重要性,，錯報需不需要累積看明顯微小錯報,。

　　3、審計證據(jù)

　　函證是老大,。

　　(1)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　①審計證據(jù)的充分性

　　審計證據(jù)的充分性說的是審計證據(jù)的數(shù)量問題,，也就是審計抽樣中的樣本量,。評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù),，但是僅靠審計證據(jù)的數(shù)量不足以彌補(bǔ)質(zhì)量上的缺陷,。

　　②審計證據(jù)的適當(dāng)性

　　審計證據(jù)的適當(dāng)性說的是審計證據(jù)的質(zhì)量,。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)的核心內(nèi)容,。如果想測試應(yīng)付賬款的低估認(rèn)定是否存在重大錯報風(fēng)險，那么測試已記錄的應(yīng)付賬款就是不相關(guān)的審計程序,，因為低估的肯定不在賬上,。銀行存款詢證函回函就要比銀行對賬單可靠。只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是高質(zhì)量的審計證據(jù),。確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)考慮的因素,、確定審計證據(jù)可靠性考慮的原則、評價充分性與適當(dāng)性時的特殊考慮要精準(zhǔn)掌握,。

　　(2)審計程序

　　審計程序遠(yuǎn)看叫方法,，細(xì)看叫程序。必須要求80%以上的得分率,，分析程序是必考的,。七大審計程序中函證、重新計算和分析程序只屬實質(zhì)性程序;重新執(zhí)行屬控制測試;其余三者,，既可作實質(zhì)性程序,，又可作控制測試,。

　　教材把函證和分析程序各自單列一節(jié)，足以說明這兩個的重要性,。

　�,、俸�證

　　每年必考簡答題，尤其今年涉及到審計問題解答,。特別要注意跟函以及涉及到的舞弊跡象,。做函證決策時應(yīng)考慮哪幾個因素呢?這個得知道吧。對銀行存款和應(yīng)收賬款函證的要求必須要掌握啊,。尤其是銀行存款,，考試中如果說被審計單位某銀行賬戶在本期注銷，注冊會計師擬不對該賬戶函證,，那必須不行啊,。函證程序選取的特殊的6個項目必須記住啊。被審計單位要求不實施函證時,，我們要保持職業(yè)懷疑,，你不讓實施函證是不是有問題啊，那3種情況要記住了,。什么情況下才能考慮實施消極函證方式?必須得同時滿足那四種情況才行,。函證實施的過程要加以控制，如果寄到被審計單位,，然后注冊會計師直接從被審計單位獲取肯定不行,。如果采用電子回函怎么辦，積極式函證未收到回函應(yīng)該怎么處理,，是不是所有不符事項都表明存在錯報等這些必須都要清楚,。

　　②分析程序

　　綜合題一定會考到分析程序的,。分析程序有財務(wù)分析和非財務(wù)分析,。一般考試時題干中給出的被審計單位行業(yè)狀況等會涉及非財務(wù)分析。大部分在考試時進(jìn)行風(fēng)險評估用到的都是財務(wù)分析,。比如趨勢分析,、比例分析、比率分析等,。

　　分析程序的目的一定要記住了,。在了解被審計單位及其環(huán)境時和用作總體復(fù)核是必須用分析程序的，而作為實質(zhì)性程序并非是必須的,。至于如何運(yùn)用分析程序解綜合題我在第(三)部分進(jìn)行說明,。

　　4、審計抽樣

　　雖然在2014年本章沒有涉及簡答題，但不排除今年還會出簡答題,。由于PPS抽樣已經(jīng)被刪的體無完膚了,，所以不可能再考簡答題了，傳統(tǒng)變量也被刪掉了一部分,，而且在2011和2012連續(xù)考了兩年傳統(tǒng)變量抽樣,，所以本章如果考簡答題，最大的可能就是屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣,。抽樣流程都是一樣的,，分為設(shè)計樣本階段、選取樣本階段和評價樣本階段,。

　　(1)屬性抽樣

　　影響樣本規(guī)模的因素,、偏差的界定、評價樣本結(jié)果要重點關(guān)注,。比如考試中可能問某因素與樣本規(guī)模的關(guān)系(這就要對教材P69表4-1特別熟悉,，此表也包括細(xì)節(jié)測試的)。關(guān)于偏差的界定,，比如在對選取的樣本項目進(jìn)行檢查時,，注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由被審計單位銀行存款出納代為編制，注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確,，不將其視為控制偏差,，那這肯定錯了。關(guān)于評價結(jié)論,，首先計算總體偏差率上限，然后用總體偏差率上限(而不是總體偏差率的最佳點估計)與可容忍偏差率比較,，比較結(jié)果,。結(jié)論必須記住。

　　(2)非傳統(tǒng)變量抽樣

　　估計樣本規(guī)模的模型要記住,，如果考到非傳統(tǒng)變量抽樣的簡答題,，這個是必考的。然后注意用這個模型計算出來的樣本規(guī)模還要根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷去調(diào)整,，調(diào)整的幅度為10%~50%,，如果題中給出的不在這個范圍，那就存在問題,。

　　再次提醒：今年要重點關(guān)注屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣,，要對書上的例子掌握的非常熟練，考試難度不會超過教材的難度,。

　　5,、信息技術(shù)對審計的影響

　　沒什么可考點。

　　6、審計工作底稿

　　本章的內(nèi)容也非常愛考簡答題,，但較為簡單,。編制審計工作底稿的目的、在確定審計工作底稿的格式,、要求和范圍時應(yīng)考慮的因素,、在記錄審計過程時應(yīng)當(dāng)特別注意的問題、重大事項包括的內(nèi)容,、針對重大事項如何處理不一致的情況,、在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動哪些屬于事務(wù)性的、審計工作底稿歸檔的期限等要準(zhǔn)備多選題,。關(guān)于審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容和識別特征以及審計工作底稿的保存期限既可以考核客觀題,，也可以作為簡答題中的事項。

　　(二)審計測試流程

　　本部分包括第七章風(fēng)險評估和第八章風(fēng)險應(yīng)對,。本部分講的是理論知識,，記憶性的東西比較多，準(zhǔn)備客觀題,。

　　1,、風(fēng)險評估

　　審計風(fēng)險準(zhǔn)則的特點五條要都記住了，尤其是第四條,，如果考試中說注冊會計師了解內(nèi)部控制后得出內(nèi)部控制非常有效而只實施控制測試,，那這肯定是不行的，實質(zhì)性程序無論如何都是必須實施的,。觀察和檢查程序包括哪些內(nèi)容要記住了,。項目組討論歷來都是重點，無論是在風(fēng)險評估這章還是在對舞弊的考慮,，討論目標(biāo)啊,、討論哪些內(nèi)容啊得知道，教材P127的表7-1要好好看看,，有可能從里面挑出幾點成為**,。第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境中一般都會在綜合題的資料一中出現(xiàn)，但肯定不都是教材上的原話,，應(yīng)該了解哪些行業(yè)環(huán)境這得知道,，了解的重要放在對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素和與前期相比發(fā)生重大變化的地方，尤其是與前期相比發(fā)生重大變化的地方,。注冊會計師應(yīng)該了解被審計單位的哪些經(jīng)營活動這點知道,。第四節(jié)了解內(nèi)部控制無論是從本章來說還是從全書來說都屬于非常重要的內(nèi)容。了解內(nèi)部控制的程序,、內(nèi)部控制的固有限制,、了解控制環(huán)境的要素,、控制活動包括哪些內(nèi)容、獲得對重要交易流程的了解的方法,、執(zhí)行穿行測試可獲得哪些方面的證據(jù),、對控制的評價結(jié)論等要準(zhǔn)備客觀題，以及了解內(nèi)部控制能否代替控制測試,、人工和自動化成分也要重點看一看,。第五節(jié)在評估重大錯報風(fēng)險時應(yīng)實施的審計程序必須記住。在確定風(fēng)險的性質(zhì)時需要考慮哪些事項,、僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險怎么辦要掌握,。

　　2、風(fēng)險應(yīng)對

　　首先總體應(yīng)對措施一定要記住了,。增加程序不可預(yù)見性的方法,、如果控制環(huán)境存在缺陷對實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改考慮的因素,、設(shè)計進(jìn)一步審計程序考慮的因素,、確定進(jìn)一步審計程序范圍時的考慮因素、針對剩余期間實施審計程序考慮的因素,、確定控制測試范圍考慮的因素,、是否考慮在期中實施實質(zhì)性程序考慮的因素等要準(zhǔn)備客觀題。

　　提醒：在《審計》中,，關(guān)于運(yùn)用哪些審計程序,，以及什么考慮因素之類的特別愛考多選題。

　　(三)各類交易和賬戶余額的審計

　　本部分屬于綜合題的主戰(zhàn)場,。應(yīng)收賬款函證和存貨監(jiān)盤會涉及到簡答題,。

　　各循環(huán)的業(yè)務(wù)流程和各個環(huán)節(jié)涉及到的內(nèi)部控制措施一定要非常熟悉，會涉及到了解內(nèi)控的簡答題,。

　　1,、風(fēng)險評估與應(yīng)對綜合題

　　解題思路：一般第一問都是問逐項指出是否存在重大錯報，如果存在重大錯報,，指出評估的重大錯報風(fēng)險影響財務(wù)報表的哪些項目的哪些認(rèn)定,。第二問指出給定的審計程序?qū)υu估的重大錯報風(fēng)險是否直接有效,。

　　(1)第一問主要運(yùn)用分析程序進(jìn)行風(fēng)險評估,，基本思路是：

　　①根據(jù)資料一形成預(yù)期

　　要多做點習(xí)題,，培養(yǎng)感覺,，比如：見到同行業(yè)競爭激烈同時原材料的價格上漲，馬上想到毛利率;見到應(yīng)收賬款要想到壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失;見到存貨要想到存貨跌價準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失;見到固定資產(chǎn)馬上想到折舊費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失等,。

　�,、诮Y(jié)合資料二確定重大差異

　　從最近三年真題來看，資料二中給出的資料很少，有的不需要資料二就能確定重大差異了,。何為重大差異呢?比如你預(yù)期上升80%,，資料二中顯示上升8%，這肯定是重大差異;再比如你預(yù)期該指標(biāo)會下降,，結(jié)果資料二顯示該指標(biāo)卻是上升的,，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差異,。那么該差異是否構(gòu)成重大錯報,。對于該差異是否屬于重大錯報，2012年真題模式還有一個衡量標(biāo)準(zhǔn),，就是重要性,。比如給定重要性水平是60萬，該錯報是40萬元,，并且與其他錯報累加起來也不足60萬,，那么就不存在重大錯報風(fēng)險。

　�,、鄹鶕�(jù)重大差異的具體情況確定影響的財務(wù)報表項目和認(rèn)定

　　舉個例子：資料一中給出行業(yè)競爭激烈,，同時原材料的價格上漲。預(yù)期毛利率會下降,，但通過資料二中給定的信息可以計算出上期毛利率是15%,，那根據(jù)預(yù)期本期毛利率不會超過15%，但計算出的本期毛利率為15.2%,，與預(yù)期形成重大差異(有的同學(xué)會說,，0.2%也算重大差異嗎?那要具體情況具體分析了，如果預(yù)期下降,，但實際上升0.2%,，那就算重大差異;如果預(yù)期上升0.4%，結(jié)果上升0.2%,，那就不算重大差異),。毛利率=(營業(yè)收入-營業(yè)成本)/營業(yè)收入=1-營業(yè)成本/營業(yè)收入，毛利率被高估了,，可能是低估營業(yè)成本造成的,，也可能是高估營業(yè)收入造成的。如果是高估了營業(yè)收入,，那就是“營業(yè)收入”違背的發(fā)生認(rèn)定,，“營業(yè)收入”對方科目“應(yīng)收賬款”違背存在認(rèn)定(看好了是否為賒銷);如果是低估了營業(yè)成本，那就是“營業(yè)成本”違背了完整性認(rèn)定,，“營業(yè)成本”對方科目“存貨”違背了存在認(rèn)定,。

　　(2)第二個問題以風(fēng)險評估的結(jié)果為基礎(chǔ),。基本思路是：

　�,、俑鶕�(jù)程序的對象確定財務(wù)報表項目,。

　　非常簡單，比如題中說對應(yīng)收賬款實施函證,，那么財務(wù)報表項目就是應(yīng)收賬款,。

　　②根據(jù)程序的性質(zhì)確定認(rèn)定

　　看給定的程序證明的認(rèn)定是否與評估的該財務(wù)報表項目的認(rèn)定一致,。

　�,、鄞_定是否直接涉及導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的具體原因

　　就是導(dǎo)致該財務(wù)報表的認(rèn)定發(fā)生重大錯報的根源是否一致。這一點至關(guān)重要,。比如導(dǎo)致第一問的重大錯報風(fēng)險是由A產(chǎn)品高估毛利率引起的,，給出的應(yīng)對程度是計算B產(chǎn)品的毛利率然后與上年或同行業(yè)毛利率比較，那本事項的根源就對不上,，所以就是無效程序,。

　　2、收入的舞弊風(fēng)險

　　很可能會成為今年考試的熱點,。其中常用的收入確認(rèn)舞弊手段和通常表明被審計單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險的跡象有哪些這兩部分非常重要,，一定要反復(fù)琢磨，如果在綜合題中出現(xiàn)其中的事項,，要與收入的舞弊風(fēng)險相聯(lián)系,。

　　3、應(yīng)收賬款函證

　　通常會結(jié)合第三章中的函證來考核簡答題,。應(yīng)收賬款的函證要求：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的,，或者函證很可能是無效的，否則,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,。如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由,。如果認(rèn)為函證很可能是無效的,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，比如檢查銷售發(fā)票副聯(lián),、發(fā)運(yùn)憑證,、訂購單以及與客戶簽訂的合同。

　　4,、存貨監(jiān)盤

　　定位于簡答題,，涉及到審計問題解答,。

　　重點關(guān)注存貨監(jiān)盤計劃,、存貨監(jiān)盤程序,，尤其要注意特殊情況的處理方法，比如在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行怎么辦,，由第三方保管或控制的存貨怎么辦等,。

　　提醒：劉圣妮老師和范永亮老師都在該部分花費(fèi)了很多心血，建議大家多聽聽二位老師在該部分的講解,。

　　(四)對特殊事項的考慮

　　本部分包括教材第十三至十七章,。第十六章集團(tuán)財務(wù)報表審計準(zhǔn)備一道簡答題、第十七章其他特殊項目的審計要準(zhǔn)備簡答題和綜合題,。本部分是另一類主觀題的主戰(zhàn)場,，尤其是第十七章其他特殊項目的審計。

　　1,、對舞弊的考慮

　　在評估由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時,，在了解被審計單位及其環(huán)境時注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問的事項必須記住。關(guān)于“舞弊三角”的表13-1必須掌握,。前面提到了項目組討論必須掌握,。怎么應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險及如何應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序(尤其是無論對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何,，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施的三項程序,，特別是測試會計分錄的規(guī)定的三項)、發(fā)現(xiàn)舞弊時應(yīng)采取的措施等都要精準(zhǔn)掌握,，要背的東西一條都不能落下,，因為這章考試涉及到主觀題往往都是三條或五條給出兩條或三條，需要補(bǔ)充其余的這種情況,。另外,，關(guān)注一下2015年教材新增內(nèi)容會計分錄測試，很可能出簡答題,。

　　2,、審計溝通

　　審計溝通部分體現(xiàn)的仍然是分清責(zé)任，管理層在治理層監(jiān)督下編制財務(wù)報表,，注會則是對財報發(fā)表審計意見,，兩者各司其職，不可混淆,，溝通的目的主要在于此,。準(zhǔn)備幾道多選題。關(guān)注2015年教材修訂的“對溝通情況的記錄”,，很可能涉及選擇題,。

　　3、利用他人工作

　　利用前任注冊會計師的工作的原理與審計溝通一樣,，也是要分清責(zé)任,。利用專家的工作,，你要考慮注冊會計師的目標(biāo)、在哪些工作中可能會利用專家的工作等,。準(zhǔn)備幾道多選題,。

　　4、對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮

　　非常重要的一章,，按照簡答題準(zhǔn)備,。本章講的就是如何把組成部分財務(wù)報表審計的那些信息、結(jié)論整合在一起,，得出關(guān)于集團(tuán)財務(wù)報表的審計結(jié)論,。首先對于重要組成部分與非重要組成部分一定要會區(qū)分，考試時可能會考到重要組成部分的識別,。在集團(tuán)財務(wù)報表審計中注冊會計師的目標(biāo)與利用專家工作的目標(biāo)相似,，首先要考慮是否擔(dān)任集團(tuán)審計的注冊會計師，如果擔(dān)任了怎么怎么樣,。如果組成部分注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨立性要求,，或集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮,，那么通過參與組成部分注冊會計師工作,、實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)嵤┻M(jìn)一步審計程序都不能解決，只能集團(tuán)項目組親自審計,，如果集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力,、監(jiān)管環(huán)境存在的疑慮是屬于非重大的，那么可以通過上述三種措施得到解決,，但對于獨立性的問題無論如何也解決不了,。重要性絕對會考到，集團(tuán)財務(wù)報表的重要性由集團(tuán)項目組來定,，組成部分財務(wù)信息整體重要性由集團(tuán)項目組來定,，組成部分財務(wù)信息實際執(zhí)行的重要性由集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師來定。對于重要性和明顯微小錯報應(yīng)與第六章中的重要性部分對比復(fù)習(xí),。對重要組成部分執(zhí)行的工作,、對不重要組成部分執(zhí)行的工作都應(yīng)該清晰，不考這些考什么,。

　　5,、其他特殊事項的審計

　　本章內(nèi)容與銷售、存貨,、審計報告構(gòu)成《審計》的“四大牛章”,。尤其是在2014年的審計考試中，本章內(nèi)容全面開花，涉及到各種題型,。今年的重點是前三節(jié),，尤其是關(guān)聯(lián)方的審計，涉及到審計問題解答,。

　　(1)會計估計

　　注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動中，如果財務(wù)報告編制基礎(chǔ)有規(guī)定,，那就按規(guī)定來,，沒有規(guī)定的話要了解管理層是如何作出的會計估計，涉及到六項,，這六項都要掌握,，尤其是了解管理層作出會計估計的方法里面涉及了管理層作出會計估計時采用了內(nèi)部開發(fā)的模型或偏離了某一特定行業(yè)或環(huán)境中采用的通用方法，則可能存在更大的重大錯報風(fēng)險,。此項在2012年的真題的綜合題中便涉及到了此項：甲公司利用了內(nèi)部信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)的存貨賬齡分析子模塊,，根據(jù)它來確定存貨期末可變現(xiàn)凈值。內(nèi)部開發(fā)的模型涉及到的風(fēng)險較高,，可能導(dǎo)致存貨賬齡的不準(zhǔn)確,，從而可能引起存貨的計價和分?jǐn)偂①Y產(chǎn)減值損失的準(zhǔn)確性出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險,。會計估計中最重要的部分當(dāng)屬風(fēng)險應(yīng)對的基礎(chǔ)與程序了,。四種風(fēng)險應(yīng)對程序必須記住，包括具體的要求也要適當(dāng)?shù)挠洃洝?/P>

　　(2)關(guān)聯(lián)方

　　注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序與相關(guān)工作中首先要注意項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容,，項目組討論的東西在考試中往往愛出多選題,，再者就是了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易相關(guān)的控制時詢問的不屬于管理層的人員包括哪些一定要記住。支配性影響可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險的情形要記住,。

　　關(guān)聯(lián)方中最重點的內(nèi)容無疑是針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施,，此部分一定要重點研讀，處處是重點,，該背的一定要背,，考試有可能會涉及到主觀題，而此部分考主觀題的時候必然是答案是讓補(bǔ)充程序之類的,，比如給出2條少1條,，而且順序不要錯。就比如如識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施中首選應(yīng)該是立即向項目組其他成員通報,，然后再考慮其他，如果題中給出了先要求管理層按規(guī)定識別關(guān)聯(lián)方及其交易那就錯了,。再比如2013年簡答題涉及到的注冊會計師識別出超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易后的措施,，一定要記全了。

　　(3)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　首先要區(qū)分管理層和治理層的責(zé)任,。無論財務(wù)報告編制基礎(chǔ)有沒有明確要求對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估,，管理層在編制財務(wù)報告時都要評估持續(xù)經(jīng)營能力,。因為持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)。這是原則,。風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動的21條要多看多理解,，尤其是財務(wù)方面的11條。

　　確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對于審計報告的影響是本部分的一個主觀題考點,。要分清被審計單位作出的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)�存在重大不確定性充分披露,、未充分披露、多項重大不確定性,、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)?shù)葢?yīng)出具的審計報告的類型,。該部分涉及到的審計報告要背下來。

　　(五)完成審計工作與出具審計報告

　　本部分包括第十八章完成審計工作和第十九章審計報告,。第二十二章主要以客觀題形式出題,，第十九章審計報告會涉及到綜合題，也會涉及到簡答題,。

　　1,、完成審計工作

　　(1)期后事項

　　這是個重點。其實還是個責(zé)任問題,�,？偟脑瓌t就是注冊會計師主動識別第一時段期后事項，被動識別第二時段期后事項,，沒有責(zé)任識別第三時段期后事項,。知悉第三時段期后事項后事項如果管理層修改與不修改財務(wù)報表各自如何處理等要知道。

　　(2)書面聲明

　　最近三年比較愛考這塊兒,。準(zhǔn)備客觀題,，書面聲明涉及到的教材P405的參考格式里書面聲明涉及到的內(nèi)容要背下來。

　　2,、審計報告

　　必須背審計報告,，這是毫無疑問的。教材P416參考格式19-1必須牢牢掌握,，如果審計意見類型確定錯了,，后面的續(xù)寫審計報告肯定沒戲了。影響廣泛不廣泛在考試時主要看該錯報是否能將被審計單位由虧損轉(zhuǎn)為盈利,，或既能影響資產(chǎn)負(fù)債表的多個項目又影響到利潤表的多個項目,。

　　一般情況下不會考標(biāo)準(zhǔn)審計報告，但也要背,。這是最基本的,。此外要背一背強(qiáng)調(diào)事項段、其他事項段、導(dǎo)致保留意見的事項段和導(dǎo)致否定意見的事項段,，其中以保留意見的審計報告最�,？迹�今年注意一下保留意見帶��(qiáng)調(diào)事項段的審計報告段落,。

　　(六)質(zhì)量控制

　　準(zhǔn)備一道簡答題,。簡單易得分。像會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化,、建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升政策這樣的話必須背下來,。第五節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行可考性最高,。無非就是出現(xiàn)意見分歧,、項目組質(zhì)量控制復(fù)核之類的,。

　　(七)職業(yè)道德

　　準(zhǔn)備一道簡答題。職業(yè)道德守則也是中注協(xié)專門出臺的規(guī)定,，其對注會的指導(dǎo)意義不亞于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則本身,，尤其是針對注會的獨立性要求，是必須要強(qiáng)調(diào)的東西,。但無論是基本原則還是概念框架都是一些較為務(wù)虛的一種說法,，在學(xué)習(xí)時要注意與實際情況相結(jié)合，判斷其屬于哪種違反職業(yè)道德的行為,，此部分內(nèi)容更需要理解,，區(qū)分哪些是絕對不能容忍的行為(因為無法防范)，哪些是可以防范的,，我們又該如何防范,。至于獨立性，是針對執(zhí)業(yè)的注會而言的,，執(zhí)業(yè)的注冊會計師作為報表使用者和被審計單位之間的獨立第三方,，執(zhí)業(yè)的前提就是大家相信注會是公正的、公平的,，獨立性是生命,，考試時也是以獨立性考得最多。

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　　二,、考前注意事項

　　1,、調(diào)整心態(tài)

　　考前心態(tài)是尤為重要的!這個階段不要想如果考不過怎么辦，一定要堅信自己能考過!好的心態(tài)才能有更好的學(xué)習(xí)效率,。如果心態(tài)不好,，請一定要及時進(jìn)行調(diào)整，多給自己一些正能量的暗示。我們的目標(biāo)是：越到關(guān)鍵時刻,，心態(tài)越好,。

　　2、回歸教材

　　沖刺階段最重要的武器是什么?答案是：教材!請一定要記得回歸教材,，機(jī)考環(huán)境下會有多套試題,，考點覆蓋到整本教材�,？梢越Y(jié)合輕一來看教材,。教材上的例題一定要弄透。

　　3,、聽東奧課件

　　考前班中的3個小班次都是必聽的,。沖刺串講班和考前5天提示班是老師對全書內(nèi)容的高度總結(jié)與概括，模擬試題精講班有助于我們考前理清答題思路,。所以一定要反復(fù)聽考前班,。對于老師提到的知識點還有模糊的，趕緊看書弄懂,。

　　4,、習(xí)題訓(xùn)練

　　在沖刺階段一定要做東奧的神器——輕四(最后六套題)!無論你時間有多么的緊張，至少也要做上3套,，做題的過程中一定要控制答題時間,，嚴(yán)格按照考試的時間進(jìn)行模擬。做完后要對試卷進(jìn)行分析,，把考點拉回到教材,，這也是回歸教材的一種方法。不要過多的糾結(jié)于分?jǐn)?shù),，這并不是正式考試,，我們的目的就是查缺補(bǔ)漏和適應(yīng)考試的節(jié)奏。

　　5,、機(jī)考訓(xùn)練

　　在沖刺階段一定要熟悉機(jī)考的各項操作,，公式如何輸入等等，如何利用復(fù)制,、粘貼,、標(biāo)記等功能。下面的兩個地方要經(jīng)常光顧?quán)?

　　中國注冊會計師協(xié)會機(jī)考練習(xí)網(wǎng)站

　　東奧會計在線注冊會計師機(jī)考模擬系統(tǒng)

　　6,、體育鍛煉和保證睡眠

　　沖刺階段是高強(qiáng)度的腦力勞動,，如果身體不好可能導(dǎo)致沖刺失敗。無論再怎么忙每天都要抽出半小時左右鍛煉身體,，同時也可以減輕壓力,。還有睡眠質(zhì)量一定要保證,，睡眠好了，狀態(tài)才能好,，此階段有效睡眠時間不能少于6小時,。

　　最后提醒大家，東奧的考前班是必聽的班次噢!最后,，祝大家沖刺順利,，以優(yōu)異的成績通過2015年注會《會計》考試!

　　東奧經(jīng)典沖刺必看：2015注會六科最后沖刺建議

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