導讀：交易性金融資產(chǎn)是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的一種。交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資,。如以賺取差價為目的從二級市場購買的股票,、債券,、基金等,。交易性金融資產(chǎn)的主要特征就是短期內(nèi)賺取差價,。本篇主要介紹下交易性金融資產(chǎn)的確認,、計量和記錄的問題,。

　　一、交易性金融資產(chǎn)的確認

　　金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的,，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1,、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售,。即導讀中所提到的;

　　2,、屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理,。(雖然該金融資產(chǎn)不是短期獲利形式,，但它所屬的組合用于短期賺取差價的);

　　3、屬于衍生金融工具,，如認股權(quán)證,。金融資產(chǎn)中只要是衍生金融工具的都劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　二,、交易性金融資產(chǎn)的計量

　　(一)初始計量

　　交易性金融資產(chǎn)初始確認時,，應按公允價值計量，相關(guān)交易費用應當計入當期損益——投資收益的借方(交易性金融資產(chǎn)的特殊問題之一,，原則上為取得資產(chǎn)發(fā)生的交易費用都應當計入取得資產(chǎn)的成本中,，但交易性金融資產(chǎn)卻不同。假設把交易費用計入到取得的交易性金融資產(chǎn)的成本中,，當期末交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動的時候,，期末時資產(chǎn)的公允價值和取得資產(chǎn)時的成本的差額為公允價值變動，公允價值變動額要計入“公允價值變動損益”中,，但發(fā)生的交易費用是公允價值變動損益嗎?很顯然不是,。所以只能把它單獨計入投資收益中才行)。

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的款項中,，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,，應當單獨確認為應收項目。

　　(二)后續(xù)計量

　　交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行后續(xù)計量,。持有期間公允價值的變動計入公允價值變動損益中,。

　　(三)處置

　　處置時,，售價與賬面價值的差額計入投資收益，同時將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益(保證投資收益數(shù)字的正確),。還有兩個經(jīng)常會考的問題：

　　1、從取得到出售累計應確認的投資收益

　　要明確三個點：

　　(1)取得時的交易費用沖減投資收益

　　(2)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利(股票)或資產(chǎn)負債表日計提的利息(債務),。

　　(3)出售的時候,。

　　將上面3個數(shù)字加起來就可以了，或者最簡單的方法是用出售凈價減去取得時成本,。

　　2,、出售時影響利潤總額的數(shù)字

　　因公允價值變動損益轉(zhuǎn)投資收益不影響利潤總額的金額。所以,，出售凈價減去出售時的賬面價值就是影響利潤總額的金額,。

　　三、交易性金融資產(chǎn)的記錄

　　(一)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　假設公允價值上升(公允價值下降做相反的分錄)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額,，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)

　　貸：投資收益(持有期間公允價值下降做相反分錄)

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