導(dǎo)讀：交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的一種。交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資,、股票投資和基金投資,。如以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券,、基金等。交易性金融資產(chǎn)的主要特征就是短期內(nèi)賺取差價(jià)。本篇主要介紹下交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn),、計(jì)量和記錄的問(wèn)題。

　　一,、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)

　　金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的,，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1、取得該金融資產(chǎn)的目的,，主要是為了近期內(nèi)出售,。即導(dǎo)讀中所提到的;

　　2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理,。(雖然該金融資產(chǎn)不是短期獲利形式，但它所屬的組合用于短期賺取差價(jià)的);

　　3,、屬于衍生金融工具,，如認(rèn)股權(quán)證,。金融資產(chǎn)中只要是衍生金融工具的都劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　二,、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量

　　(一)初始計(jì)量

　　交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益——投資收益的借方(交易性金融資產(chǎn)的特殊問(wèn)題之一,，原則上為取得資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)計(jì)入取得資產(chǎn)的成本中,，但交易性金融資產(chǎn)卻不同。假設(shè)把交易費(fèi)用計(jì)入到取得的交易性金融資產(chǎn)的成本中,，當(dāng)期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候,，期末時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得資產(chǎn)時(shí)的成本的差額為公允價(jià)值變動(dòng)，公允價(jià)值變動(dòng)額要計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中,，但發(fā)生的交易費(fèi)用是公允價(jià)值變動(dòng)損益嗎?很顯然不是,。所以只能把它單獨(dú)計(jì)入投資收益中才行)。

　　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的款項(xiàng)中,，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　(二)后續(xù)計(jì)量

　　交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益中,。

　　(三)處置

　　處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益,，同時(shí)將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益(保證投資收益數(shù)字的正確),。還有兩個(gè)經(jīng)常會(huì)考的問(wèn)題：

　　1、從取得到出售累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益

　　要明確三個(gè)點(diǎn)：

　　(1)取得時(shí)的交易費(fèi)用沖減投資收益

　　(2)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利(股票)或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的利息(債務(wù)),。

　　(3)出售的時(shí)候,。

　　將上面3個(gè)數(shù)字加起來(lái)就可以了，或者最簡(jiǎn)單的方法是用出售凈價(jià)減去取得時(shí)成本,。

　　2,、出售時(shí)影響利潤(rùn)總額的數(shù)字

　　因公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)投資收益不影響利潤(rùn)總額的金額。所以,，出售凈價(jià)減去出售時(shí)的賬面價(jià)值就是影響利潤(rùn)總額的金額,。

　　三、交易性金融資產(chǎn)的記錄

　　(一)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　假設(shè)公允價(jià)值上升(公允價(jià)值下降做相反的分錄)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額,，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))

　　貸：投資收益(持有期間公允價(jià)值下降做相反分錄)

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