【導(dǎo)言】以下是有關(guān)稅法的一個(gè)經(jīng)典大案例,，主要內(nèi)容包括各種促銷(xiāo)方式增值稅、企業(yè)所得稅,、個(gè)人所得稅案例解析，供考生們參考。

　　J公司為服裝公司,，在2014年5月店慶時(shí)進(jìn)行了一次促銷(xiāo)活動(dòng)：

　　購(gòu)買(mǎi)服裝滿399元，贈(zèng)送精美筆記本一本,，該筆記本的外購(gòu)價(jià)格為35元/本;

　　購(gòu)買(mǎi)服裝滿899元,，贈(zèng)送J公司生產(chǎn)的單肩包一只，該單肩包生產(chǎn)成本為70元,，銷(xiāo)售價(jià)格為399元;

　　購(gòu)買(mǎi)服裝滿1599元,，可以立減399元，并獲得會(huì)員卡,，20元積分1分,，10分可在下次消費(fèi)時(shí)抵扣現(xiàn)金1元;

　　所有購(gòu)買(mǎi)J公司服裝的消費(fèi)者都可以獲得一張折扣券，在2015年6月30日之前再次購(gòu)買(mǎi)可以憑券享有七折;

　　所有會(huì)員都會(huì)獲得J公司的100元抵用券,，并將抽取2名會(huì)員贈(zèng)送四天三夜韓國(guó)行,。

　　請(qǐng)問(wèn)：J公司的各種促銷(xiāo)中，在企業(yè)所得稅,、流轉(zhuǎn)稅和個(gè)人所得稅上分別會(huì)產(chǎn)生哪些稅?如果處理不當(dāng)會(huì)帶來(lái)什么風(fēng)險(xiǎn)?是否有可以籌劃的方法?

　　案例分析：

　　1. 滿就送外購(gòu)產(chǎn)品(滿399就送外購(gòu)筆記本)

　　增值稅：

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(八)項(xiàng)規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同銷(xiāo)售貨物,�,！边@就意味著企業(yè)或個(gè)體工商戶發(fā)生有償捐贈(zèng)的商品不視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅,，如果發(fā)生無(wú)償贈(zèng)送貨物或商品的行為,，則要視同銷(xiāo)售貨物，繳納增值稅,。

　　而本方案下,，對(duì)外贈(zèng)送筆記本行為是有償贈(zèng)送行為(也稱隨貨贈(zèng)送行為),，不應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，不應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額(鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)認(rèn)為本質(zhì)上筆記本的銷(xiāo)項(xiàng)稅額隱含在企業(yè)銷(xiāo)售滿399元的商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)中,，只是沒(méi)有剝離出來(lái)而已,。因此對(duì)于筆記本的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈(zèng)送筆記本時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額);不過(guò)筆記本是外購(gòu)的,，其銷(xiāo)售收入和成本都是采購(gòu)成本35元,，相關(guān)計(jì)算如下(假設(shè)產(chǎn)品售價(jià)為400元，產(chǎn)品成本為100元)：

　　應(yīng)納增值稅=(400÷1.17)×17% -(100÷1.17)×17% -35÷1.17×17%

　　但目前稅局和企業(yè)可能就該贈(zèng)送行為屬于“無(wú)償贈(zèng)送”還是“有償贈(zèng)送”發(fā)生爭(zhēng)議,。實(shí)務(wù)中,，如果發(fā)票貨物項(xiàng)目中不體現(xiàn)筆記本，且發(fā)票清單上也不顯示筆記本的,，某些稅局偏向?qū)⒃摲N捐贈(zèng)認(rèn)定為無(wú)償贈(zèng)送行為,，需要視同銷(xiāo)售，繳納增值稅,。

　　企業(yè)所得稅：

　　根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)的規(guī)定,，對(duì)外贈(zèng)送筆記本需視同銷(xiāo)售合并計(jì)算企業(yè)所得稅，屬于外購(gòu)的資產(chǎn),，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入,。因此J公司可按購(gòu)入價(jià)35元確定視同銷(xiāo)售收入。

　　個(gè)人所得稅：

　　根據(jù)財(cái)稅[2011]50號(hào),，企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品的同時(shí)給予贈(zèng)品不征個(gè)人所得稅,。

　　2. 滿就送自產(chǎn)產(chǎn)品(滿899送自產(chǎn)單肩包)

　　增值稅：

　　同第1點(diǎn)，對(duì)外贈(zèng)送單肩包行為是有償贈(zèng)送行為,，不應(yīng)視同銷(xiāo)售行為,，不應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　企業(yè)所得稅：

　　根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)的規(guī)定,，對(duì)外贈(zèng)送單肩包需視同銷(xiāo)售并計(jì)算企業(yè)所得稅,。因單肩包為J公司自產(chǎn)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入,，因此J公司至少應(yīng)按399元確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。

　　個(gè)人所得稅：

　　根據(jù)財(cái)稅[2011]50號(hào),，企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品的同時(shí)給予贈(zèng)品不征個(gè)人所得稅,。

　　3. 滿1599元，可以立減399元,，并獲得會(huì)員卡,，20元積分1分，10分可在下次消費(fèi)時(shí)抵扣現(xiàn)金1元;

　　a) 滿1599元立減399元,，屬于商業(yè)折扣銷(xiāo)售行為：

　　增值稅：

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào),，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。同時(shí)根據(jù)國(guó)稅函[2010]56號(hào),，銷(xiāo)售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明才可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅,，如果僅在發(fā)票備注欄注明折扣金額的，則折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除,。

　　企業(yè)所得稅：

　　根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào),，企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,。

　　個(gè)人所得稅：不征個(gè)人所得稅。

　　b) 上述獲取會(huì)員卡積分在下次消費(fèi)時(shí)抵扣現(xiàn)金的行為：

　　增值稅：

　　獲取會(huì)員卡積分在下次消費(fèi)時(shí)抵扣現(xiàn)金行為實(shí)際上也屬于折扣方式銷(xiāo)售貨物,。具體處理方法同a).

　　企業(yè)所得稅：

　　根據(jù)財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào),，企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配,，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí),，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益,。這一規(guī)定也符合國(guó)稅函[2008]875號(hào)中有關(guān)“買(mǎi)一贈(zèng)一”的要求，即購(gòu)貨返積分形式銷(xiāo)售商品不屬于捐贈(zèng),，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例,，分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入，積分消費(fèi)的收入確認(rèn)由于可兌換金額,、是否過(guò)期等事項(xiàng)在積分時(shí)存在不確定性,，根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)于積分兌換成禮品或轉(zhuǎn)換成相應(yīng)金額的購(gòu)物券,、代金券時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。因此，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,。

　　個(gè)人所得稅：不征個(gè)人所得稅,。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　例：某商品流通企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售一批商品，不含稅銷(xiāo)售額為20000元,，增值稅率為17%,，同意給予對(duì)方10%的折扣。該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：

　　借：應(yīng)收賬款21060

　　　　銷(xiāo)售折扣與折讓 2000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3060

　　銷(xiāo)售額和折扣額不開(kāi)在同一張發(fā)票上：

　　借：應(yīng)收賬款 23400

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400

　　同時(shí),，

　　借：銷(xiāo)售折扣與折讓 2000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 2000

　　4. 折扣券,，在規(guī)定日期之前再次購(gòu)買(mǎi)可以憑券享有七折

　　折扣券在實(shí)際消費(fèi)時(shí)稅務(wù)處理同第3點(diǎn),，為折扣銷(xiāo)售。

　　5. 所有會(huì)員都會(huì)獲得J公司的100元抵用券,，并將抽取2名會(huì)員贈(zèng)送四天三夜韓國(guó)行,。

　　增值稅：

　　J公司會(huì)員在本次店慶中無(wú)償獲取100元抵用券。會(huì)員如使用抵用券無(wú)償換取等值商品,，所贈(zèng)商品需要視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅,。增值稅納稅義務(wù)時(shí)間根據(jù)暫行條例規(guī)定。

　　抵用券如未實(shí)際使用的,，則不應(yīng)征收增值稅,。

　　如果會(huì)員在購(gòu)買(mǎi)大金額商品時(shí)部分使用該抵用券，剩余金額實(shí)際支付,，據(jù)鉑略財(cái)務(wù)培訓(xùn)了解目前各地對(duì)于是否能將該行為認(rèn)定為“有償銷(xiāo)售”從而不視同銷(xiāo)售繳納增值稅的理解并不統(tǒng)一,。

　　企業(yè)所得稅：

　　會(huì)員在使用該抵用券無(wú)償換取等值商品時(shí)，對(duì)外贈(zèng)送商品應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅,。

　　如果會(huì)員在購(gòu)買(mǎi)大金額商品時(shí)部分使用該抵用券,，剩余金額實(shí)際支付，則是否能將該行為認(rèn)定為折扣銷(xiāo)售從而不視同銷(xiāo)售繳納企業(yè)所得稅尚不確定,。

　　個(gè)人所得稅：

　　J公司會(huì)員在本次店慶中無(wú)償獲取100元抵用券,，獲取抵用券并不伴隨著購(gòu)買(mǎi)商品行為，會(huì)員如使用抵用券無(wú)償換取等值商品,，根據(jù)財(cái)稅[2011]50號(hào)：企業(yè)在年會(huì),、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得,，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅,。

　　對(duì)于會(huì)員獲得的韓國(guó)行,，則也應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。由于實(shí)際操作過(guò)程中,，一般不可能要求會(huì)員主動(dòng)申報(bào)個(gè)人所得稅,，因此該部分稅金通常由企業(yè)自行承擔(dān)，則應(yīng)代扣代繳個(gè)稅=禮品價(jià)值/[1-20%]*20% ,。

　　建議企業(yè)使用折扣后或使用抵用券后的凈價(jià)來(lái)確認(rèn)收入,，這樣可以避開(kāi)一些不必要的關(guān)于個(gè)人所得稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的爭(zhēng)議,。但是如果企業(yè)的折扣后的價(jià)格低于產(chǎn)品成本或者甚至為零,，那么企業(yè)很可能面臨稅務(wù)局對(duì)于個(gè)人所得稅、增值稅和企業(yè)所得稅的疑義,。

　　處理不當(dāng)有什么風(fēng)險(xiǎn)?

　　增值稅及企業(yè)所得稅均需視同銷(xiāo)售,，還需代扣代繳個(gè)人所得稅,。

　　有什么籌劃方法?

　　鉑略認(rèn)為以下處理和籌劃方面是實(shí)踐中較為推薦的。

　　1. 選擇合理的促銷(xiāo)方式,，盡量以銷(xiāo)售折扣的形式在發(fā)票上體現(xiàn)促銷(xiāo)的產(chǎn)品,。

　　2. 注意開(kāi)票并完善內(nèi)部規(guī)章制度，如會(huì)員手冊(cè),、會(huì)員卡,、折扣券上均注明開(kāi)票方式，如：顧客使用折扣券購(gòu)物后,，如需要開(kāi)具發(fā)票,，在發(fā)票上分行寫(xiě)明“貨物原價(jià)、折扣金額和實(shí)收銀金額”,。

　　3.對(duì)于買(mǎi)一贈(zèng)一類(lèi)的情形,，可以將原商品和贈(zèng)品組合成促銷(xiāo)裝，促銷(xiāo)裝本身就是一種新的商品,。4. 當(dāng)顧客拿著折扣券來(lái)消費(fèi)時(shí),，公司會(huì)將銷(xiāo)售的商品和折扣額同時(shí)開(kāi)在一張發(fā)票上，注明折扣額,。

　　5. 分批折扣,，每次折扣后的售價(jià)不要低于成本價(jià)，保持一定的毛利,，這樣即使稅務(wù)局有爭(zhēng)議,，企業(yè)也可以有一定的抗辯基礎(chǔ)。

　　其他需要考慮的方面：

　　綜合性考慮：采用不同促銷(xiāo)方式將影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表收入金額(報(bào)表好不好看?財(cái)務(wù)指標(biāo)好不好看?)特別對(duì)于上市公司,，有時(shí)候可能出于其他目的而愿意承擔(dān)一部分稅金,。