東奧提示：認(rèn)定這個知識點(diǎn)是每年考試必考的,，而且除了客觀題會考到之外，風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對的綜合題的第一問也是關(guān)于認(rèn)定的,，其重要程度可想而知,。本篇接：【東奧注會原創(chuàng)(024)】認(rèn)定(一),，主要討論風(fēng)險評估和應(yīng)對綜合題中涉及到的認(rèn)定,。

　　每年的風(fēng)險評估與應(yīng)對的綜合題中都會涉及到“認(rèn)定”的問題,。一般題干是這樣的：針對資料一，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件,，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險,，簡要說明理由,，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。

　　總體的思路是：根據(jù)資料一形成預(yù)期,，結(jié)合資料二確定重大差異,，根據(jù)重大差異的具體情況確定影響的財務(wù)報表項(xiàng)目和認(rèn)定。(在這個過程中主要運(yùn)用分析程序)

　　下面筆者就結(jié)合歷年真題中的幾個事項(xiàng)來分析一下綜合題第一問的解題思路,。

　　資料一中給定的事項(xiàng)都是注冊會計師了解的被審計單位及其環(huán)境,。

　　1、例：2011年真題綜合題資料一事項(xiàng)(2),。

　　解析：關(guān)鍵點(diǎn)：甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入,。

　　根據(jù)2014年審計教材P121，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對被審計單位的經(jīng)營會動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比的重大變化上,。我們再來看本題該事項(xiàng),，甲公司今年相比去年的重大變化是從今年開始向醫(yī)院提供1個月的免費(fèi)試用期。而醫(yī)院是在免費(fèi)試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單的,，被審計單位是根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單來確認(rèn)收入的,，也就是沒有設(shè)備驗(yàn)收單不能確認(rèn)收入。有免費(fèi)試用期,，意味著收入確認(rèn)時點(diǎn)往后延長1個月,，12月份銷售的設(shè)備當(dāng)年不能確認(rèn)收入，預(yù)期2010年銷售收入會比上年少了一個月的收入,，即減少1/12,。我們再來看資料二A類產(chǎn)品今年的銷售收入是6800，上年的銷售收入是4500,，我們預(yù)期今年收入會比去年減少1/12,，但被審計單位記錄的今年收入?yún)s比去年還多，則可合理預(yù)期被審計單位多計了銷售收入,，多計銷售收入的方法有：提前確認(rèn)收入(截止),、數(shù)字多計(準(zhǔn)確性)和虛構(gòu)銷售(發(fā)生)，如果題中提到了2011年,，那么就選營業(yè)收入的截止認(rèn)定,，但題中并未提到，基于注冊會計師職業(yè)謹(jǐn)慎原則，我們可以合理懷疑被審計單位虛構(gòu)銷售交易,。那么營業(yè)收入,、營業(yè)成本違背發(fā)生認(rèn)定、應(yīng)收賬款違背存在認(rèn)定,、存貨違背完整性認(rèn)定,。

　　2、例：2011年真題綜合題資料一事項(xiàng)(3),。

　　解析：關(guān)鍵點(diǎn)：競爭激烈,，價格平均下調(diào)10%。

　　誤區(qū)：很多童鞋一看到價格平均下調(diào)10%就預(yù)期今年銷售收入比去年下降10%,。這可不一定,，因?yàn)榍懊孢�有一個條件——B產(chǎn)品競爭激烈。根據(jù)競爭激烈以及價格下調(diào),，銷售量很可能會增加,，所以銷售收入不一定會下降10%。但可合理預(yù)期毛利率會下降,，因?yàn)轭}中沒說成本變還是沒變,，不考慮其他條件，我們就認(rèn)為沒變,。根據(jù)資料二中09年B產(chǎn)品的收入,、成本能夠計算出09年B產(chǎn)品的毛利率為35.3%，將價格乘以90%,，成本不變,，計算出預(yù)期10年B產(chǎn)品毛利率為28.1%，根據(jù)資料二中B產(chǎn)品收入,、成本計算的實(shí)際毛利率為28.3%,，與預(yù)期相差0.2%，不屬于重大差異,，無重大錯報風(fēng)險,。

　　拓展：如果根據(jù)資料二中B產(chǎn)品收入、成本計算出的毛利率大于或等于35.3%,，那么被審計單位是高估了毛利率的,，因?yàn)轭A(yù)期毛利率會降低，但現(xiàn)在是升高了(相等也不行),。那么或低估成本或高估收入來實(shí)現(xiàn)高估毛利率,，則營業(yè)收入違背發(fā)生認(rèn)定，應(yīng)收賬款違背存在認(rèn)定,，營業(yè)成本違背完整性認(rèn)定,，存貨違背存在認(rèn)定,。如果根據(jù)資料二中B產(chǎn)品收入、成本計算出的毛利率為15%,，我們預(yù)期是28.1%,，與我們預(yù)期存在重大差異，則被審計單位是低估了毛利率,，可能高估了營業(yè)成本或低估營業(yè)收入來實(shí)現(xiàn)低估毛利率。那么營業(yè)收入違背完整性認(rèn)定,、應(yīng)收賬款違背完整性認(rèn)定,、營業(yè)成本違背發(fā)生認(rèn)定、存貨違背完整性認(rèn)定,。

　　3,、例：2010年真題綜合題資料一事項(xiàng)(5)。

　　解析：關(guān)鍵點(diǎn)：仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮,。

　　根據(jù)有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮這一關(guān)鍵點(diǎn),，我們首先應(yīng)想到08年末B產(chǎn)品是否有大量庫存，如果有大量庫存,，那么很可能因該事件導(dǎo)致存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本,，應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備。我們再來看資料二,，B產(chǎn)品08年末存貨賬面余額600,，我們預(yù)期要計提存貨跌價準(zhǔn)備，但資料二重存貨跌價準(zhǔn)備余額為0,，存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險,。如果本題要求中有資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，那么資產(chǎn)減值損失的完整性存在重大錯報風(fēng)險;如果資料二中的存貨跌價準(zhǔn)備余額不是0,，而是60,，那表明被審計單位確實(shí)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，但只是計提的不夠,，所以資產(chǎn)減值損失的準(zhǔn)確性認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險,。

　　4、例：2012年真題綜合題事項(xiàng)(2),。

　　解析：關(guān)鍵點(diǎn)：固定資產(chǎn)未發(fā)生大幅變動,，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。(額,，這個事項(xiàng)給的真好,，沒有廢話)

　　因?yàn)轭}中沒有說固定資產(chǎn)用什么折舊方法，一般就按直線法,。根據(jù)題中條件我們可預(yù)期今年固定資產(chǎn)計提的折舊額應(yīng)與上期相當(dāng),。我們再看資料二,，直奔主題尋找折舊費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)今年的折舊費(fèi)用比去年少了200萬,，沒有固定資產(chǎn)報廢且與折舊相關(guān)的會計政策,、會計估計均未變，那怎么就少了這么多呢?我們合理預(yù)期被審計單位少計提了折舊,。那么折舊在報表上是以固定資產(chǎn)列示,，所以固定資產(chǎn)項(xiàng)目違背計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，又固定資產(chǎn)折舊會計入生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中,，故存貨違背計價和分?jǐn)傉J(rèn)定(產(chǎn)品未出售),，營業(yè)成本違背準(zhǔn)確性認(rèn)定(產(chǎn)品已出售)。

　　5,、例：2008年綜合題(二)事項(xiàng)(5),。

　　解析：關(guān)鍵詞：違章建筑。

　　題中說明被審計單位的一個倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑,，被要求在2009年6月底前拆除,。根據(jù)題意，注冊會計師應(yīng)關(guān)心2008年年底被審計單位到底是否將該違章建筑拆除,，如果沒有拆除,，應(yīng)全額計提減值準(zhǔn)備。但題中又沒有說明注冊會計師是何時發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)的,，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)謹(jǐn)慎,，我們應(yīng)合理預(yù)期被審計單位并沒有拆除該建筑物，預(yù)期固定資產(chǎn)應(yīng)全額計提減值準(zhǔn)備,，但根據(jù)資料(二)中顯示本年固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加額為0,，與預(yù)期存在重大差異，則固定資產(chǎn)違背計價和分?jǐn)傉J(rèn)定,，資產(chǎn)減值損失違背完整性認(rèn)定(資產(chǎn)減值損失中少了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一塊,，故應(yīng)該是完整性)。

　　6,、例：2010年綜合題事項(xiàng)(4),。

　　解析：關(guān)鍵點(diǎn)：交貨方式改變，確認(rèn)收入時點(diǎn)改變,。

　　2008年11月以前,，甲公司的交貨方式是客戶上門提貨，即貨物裝運(yùn)了就表明風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,，可以確認(rèn)收入,，但2008年11月以后，甲公司要送貨上門,，即只有當(dāng)甲公司將貨物運(yùn)給客戶,，客戶簽收后與貨物相關(guān)的風(fēng)險和報酬才算轉(zhuǎn)移,，才能確認(rèn)收入，注冊會計師預(yù)期今年的收入應(yīng)比去年下降,，又因?yàn)榻衲瓿袚?dān)了運(yùn)輸,，故銷售費(fèi)用中的運(yùn)費(fèi)會上升。根據(jù)資料(二),，無論是A產(chǎn)品還是B,、C產(chǎn)品的收入都比去年上升，與預(yù)期存在重大差異,，故營業(yè)收入,、營業(yè)成本違背發(fā)生認(rèn)定，應(yīng)收賬款違背存在認(rèn)定,，存貨違背完整性認(rèn)定,。被審計單位相比去年要承擔(dān)20%的運(yùn)費(fèi),，但因不知道具體運(yùn)費(fèi)是多少,，故無法形成準(zhǔn)確的預(yù)期，只能是預(yù)期上升,，根據(jù)資料(二)得出確實(shí)是上升,，與預(yù)期一致，故不存在重大錯報風(fēng)險,。

　　上述僅是本人根據(jù)歷年真題的幾個事項(xiàng)總結(jié)出來的,，應(yīng)對這種綜合題，最好的辦法就是做歷年真題,，然后總結(jié),，今年要特別注意在收入這里出舞弊的事項(xiàng)，因?yàn)槭墙衲杲滩男略鰞?nèi)容,，應(yīng)予以重視,。

　　最后祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

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