東奧提示：銷售商品收入是歷年考試中的重點，我們要清楚各種形式銷售商品的確認條件,，尤其是附有退回條件的銷售商品收入的會計處理，要分正常退貨(包括次年退貨但不屬于資產負債表日后事項)和資產負債表日后事項期間退貨兩種分別處理,。

　　一、非資產負債表日后事項的正常退貨

　　1,、企業(yè)根據(jù)以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的

　　在銷售商品時,，如果符合銷售商品收入確認條件，且企業(yè)根據(jù)以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的,，那么就要確認銷售商品收入,。

　　會計分錄：

　　銷售商品時，

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　根據(jù)以往經驗估計退貨的可能性沖減當期收入,、成本(此種情況屬于正常退貨),，確認“預計負債”。

　　借：主營業(yè)務收入

　　貸：主營業(yè)務成本

　　預計負債

　　因預計負債賬面價值與計稅基礎不一致,，產生可抵扣暫時性差異,，應確認遞延所得稅資產。

　　會計分錄：

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　實際發(fā)生退貨時,，退回的商品可能與估計時一致,，也可能比當時估計的多或者少。

　　(1)退回的商品與估計數(shù)量一致

　　在發(fā)生退回前,，已經提前將收入,、成本沖減了，因此實際發(fā)生銷售退回時,，不需要再做收入,、成本的沖減。

　　借：庫存商品

　　預計負債

　　貸：應收賬款

　　調整遞延所得稅資產,，會計分錄：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

　　(2)退回的商品比估計的數(shù)量多

　　實際發(fā)生的退貨大于估計的退貨，說明銷售當月月底少沖減了收入與成本,，需要繼續(xù)沖收入與成本,。

　　借：庫存商品

　　主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　預計負債

　　貸：主營業(yè)務成本

　　應收賬款

　　調整遞延所得稅資產，會計分錄：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

　　(3)退回的商品比估計的數(shù)量少

　　實際發(fā)生的退貨小于估計的退貨,，說明銷售當月月底多沖減了收入與成本,，應該將多沖減的部分恢復。

　　借：庫存商品

　　主營業(yè)務成本

　　預計負債

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　應收賬款

　　調整遞延所得稅資產,，會計分錄：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

　　2,、企業(yè)不能合理估計退貨可能性

　　此種情況因與銷售商品相關的風險,、報酬并沒有完全轉移，不符合銷售商品確認收入的條件,，故不能在發(fā)出商品時就確認收入,，應將發(fā)出的商品反映在“發(fā)出商品”科目中，在退貨期滿才能確認收入,。

　　會計分錄：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　(1)當退貨期滿沒有商品退回

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：發(fā)出商品

　　(2)當退貨期滿,，發(fā)生退貨

　　借：庫存商品

　　主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　貸：主營業(yè)務成本

　　發(fā)出商品

　　二、資產負債表日后事項期間發(fā)生退貨

　　在日后事項期間發(fā)生退貨,，屬于資產負債表日后事項的調整事項,，那么要調整報告年度的收入、成本及稅金,。如果企業(yè)根據(jù)以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的,，應考慮實際退貨數(shù)量與估計數(shù)量之間的差異分別處理：

　　1、實際退貨數(shù)量與估計數(shù)量一致

　　因當時在確認收入的當月月末已經進行過調整,，故此時不必再沖減收入,、成本及稅金。

　　借：庫存商品

　　預計負債

　　貸：應收賬款

　　調整遞延所得稅資產,，會計分錄：

　　借：以前年度損益調整(原型所得稅費用)

　　貸：遞延所得稅資產

　　2,、實際退貨數(shù)量比估計數(shù)量多

　　實際發(fā)生的退貨大于估計的退貨，說明銷售當月月底少沖減了收入與成本,，需要繼續(xù)沖收入與成本,。

　　借：以前年度損益調整(原型主營業(yè)務收入)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　預計負債

　　貸：應收賬款

　　借：庫存商品

　　貸：以前年度損益調整(原型主營業(yè)務成本)

　　調整遞延所得稅資產，會計分錄：

　　借：以前年度損益調整(原型所得稅費用)

　　貸：遞延所得稅資產

　　如果調整事項發(fā)生在所得稅匯算清繳之前,，可以調應交所得稅,。

　　由于沖減了報告年度的收入、費用,，即沖減了報告年度的利潤,，那么應該調整應交所得稅。

　　會計分錄：

　　借：應交稅費——應交所得稅

　　貸：以前年度損益調整(原型所得稅費用)

　　然后要將以前年度損益調整轉入利潤分配——未分配利潤,，會計分錄：

　　借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：以前年度損益調整

　　因利潤分配——未分配利潤做了調整,，那么要相應的調整盈余公積。

　　提示：日后調整事項的會計處理原則

　　1,、調整涉及損益的,，通過“以前年度損益調整”科目核算(報告年度的有關賬目已經結轉，損益類科目已無余額,，所以不能用損益類科目的原型),，調整完成后，要將“以前年度損益”科目結平,，轉入“利潤分配——未分配利潤”,。

　　2,、涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算,。(報告年度在年度終了時只�,！袄麧櫡峙洹�—未分配利潤”科目有余額)

　　3、不涉及損益和利潤分配的項目,，調整相關科目,。

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