東奧提示：函證是一種非常重要的審計(jì)程序，通過(guò)函證獲取的審計(jì)證據(jù)屬獨(dú)立于被審計(jì)單位第三方的審計(jì)證據(jù),，證明力極強(qiáng),，故也是考試的重要考點(diǎn)之一。

　　一,、函證的主要對(duì)象

　　考試中主要涉及兩類函證：銀行存款函證和應(yīng)收賬款函證,。

　　(一)銀行存款函證

　　審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。(這段話必須背下來(lái),，考試中如果說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款進(jìn)行函證時(shí)沒有函證本期內(nèi)注銷的銀行賬戶，那是肯定不行滴)并且即使銀行存款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低而不實(shí)施函證,，也要實(shí)施替代審計(jì)程序,，并在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

　　(二)應(yīng)收賬款函證

　　審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無(wú)效,。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由,。

　　二,、函證實(shí)施的范圍

　　下列項(xiàng)目應(yīng)在函證時(shí)重點(diǎn)應(yīng)對(duì)：

　　1、金額較大的項(xiàng)目,。金額越大,，其發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額越大。

　　2,、賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目,。賬齡越長(zhǎng)，可收回金額越不易估計(jì),，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性越大,。

　　3,、交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目。不要因?yàn)槟承╉?xiàng)目期末余額小就不實(shí)施函證,。

　　4,、重大關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易屬特殊交易,，關(guān)聯(lián)方之間容易串通舞弊,。

　　5、重大或異常的項(xiàng)目,。比如被審計(jì)單位1~11月份平均銷售額為10萬(wàn)元,，12月份突然有一筆120萬(wàn)元的銷售，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要格外留意,。

　　6,、可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易,。

　　三,、詢證函的設(shè)計(jì)

　　詢證函的設(shè)計(jì)要服從于具體審計(jì)目標(biāo)(認(rèn)定)的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要證實(shí)什么認(rèn)定,，就針對(duì)該認(rèn)定設(shè)計(jì)詢證函,，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師想就應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)收賬款明細(xì)表中的余額列于詢證函中,，要求對(duì)方確認(rèn),。

　　設(shè)計(jì)詢證函時(shí)需要考慮的因素：

　　1、函證方式

　　函證方式分為積極式函證和消極式函證,，積極式函證提供的證據(jù)的可靠性要強(qiáng)于消極式函證,。

　　2、以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)

　　比如以前回函率都比較低,，或者回函所提供的證據(jù)失實(shí)等,，都不宜采用函證。

　　3,、擬函證信息的性質(zhì)

　　比如與關(guān)聯(lián)方之間的交易,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要函證賬戶余額，還要函證細(xì)節(jié)條款,。

　　4,、選擇被詢證者的適當(dāng)性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向?qū)λ�函證信息知情的、與被審計(jì)單位獨(dú)立的,、有能力回函的第三方函證,。

　　5、被詢證者易于回函的信息類型

　　被詢證者對(duì)列明余額要求其確認(rèn)的函證易于回函,。但如果列明余額,，對(duì)方可能不加核對(duì)就回函,，導(dǎo)致可靠性降低，而如果不列明余額,，需要其做出更多的努力,，導(dǎo)致回函率降低。

　　四,、函證的實(shí)施

　　(一)函證實(shí)施過(guò)程的控制

　　以下兩點(diǎn)是在考試中經(jīng)常涉及的：

　　1,、在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函。 (如果題中說(shuō)明被詢證者將詢證函寄到被審計(jì)單位,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將詢證函由被審計(jì)單位取回,，納入審計(jì)工作底稿中，這是不合適的,，因?yàn)楸粚徲?jì)單位可能將詢證函拆開篡改詢證函)

　　2,、詢證者經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出,。 (如果題中說(shuō)明由被審計(jì)單位人員代寄詢證函,，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位將詢證函扣留而不發(fā)出或更改詢證函信息)

　　(二)以電子回函時(shí)的處理

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，比如采用加密技術(shù),、電子簽名技術(shù)等,，可以降低風(fēng)險(xiǎn)。 (如果題中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)電子詢證函采用加密技術(shù),、電子簽名技術(shù)等安全措施,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將收回的詢證函直接歸入審計(jì)工作底稿，這是不合適的,，因?yàn)榛睾�者的身份及授�?quán)情況不確定)

　　(三)積極式詢證函未收到回函時(shí)的處理

　　如果采用積極式詢證函方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被審計(jì)單位聯(lián)系,，比如給被審計(jì)單位打電話詢問(wèn)是否收到詢證函,，是否已寄出詢證函等，如果未收到詢證函,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要核對(duì)信息然后再次寄發(fā)詢證函,，如果已收到詢證函但尚未寄出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)催促其盡快寄出詢證函回函,。如果未能收到被詢證者的回應(yīng),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，而不能直接形成結(jié)論,。

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