東奧提示：可供出售金融資產(chǎn)雖然按照公允價值進行后續(xù)計量,，但其債務(wù)工具涉及到攤余成本的問題,，故可供出售金融資產(chǎn)債券投資在發(fā)生減值時既涉及公允價值問題又涉及攤余成本問題，讓人非常頭疼,。永不言敗就此問題做一簡單闡述,。

　　一、可供出售債務(wù)工具的攤余成本與公允價值

　　眾所周知,，持有至到期投資的攤余成本與賬面價值其實是一回事兒,，但可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本與賬面價值就有可能不一致。可供出售金融資產(chǎn)是按公允價值進行后續(xù)計量的,，所以期末其賬面價值就是公允價值,，而可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本是由其賬面余額加上或減去利息調(diào)整的金額再減去其計提的減值準備金額，正常的公允價值變動不影響攤余成本,。

　　二,、可供出售債務(wù)工具的減值問題

　　一般地，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的正常波動(非大幅度下降)要計入“資本公積——其他資本公積”中,，不影響利潤總額及凈利潤,。但當其下降幅度較大時再不影響利潤就不合適了，所以發(fā)生減值時,，應(yīng)當計提減值準備,，影響利潤總額和凈利潤。當計提減值時,，要將以前由于公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出一同計入“資產(chǎn)價值損失”中,。如果之前公允價值是下降的，其計提減值時會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　若之前公允價值是上升的,，然后再發(fā)生減值時,，其發(fā)生計提減值的會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　首先先確定“資產(chǎn)減值損失”的金額，為發(fā)生減值后的公允價值與最開始取得可供出售金融資產(chǎn)時的初始成本的差額,，然后將之前由于正常的公允價值變動發(fā)生的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出,，最后確定“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”的金額。

　　注意,，發(fā)生減值后,，可供出售金融資產(chǎn)的期末攤余成本是要下降的，隨之下期計算的投資收益的數(shù)字也要隨之變化(投資收益的數(shù)字是根據(jù)期初攤余成本乘以實際利率計算得出的),。

　　可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生減值損失,，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的,，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益,。轉(zhuǎn)回的金額為該日債券的公允價值與其減值損失轉(zhuǎn)回前債券的攤余成本的差額,。

　　最后祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

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