《財(cái)務(wù)成本管理》科目

第十八章　作業(yè)成本計(jì)算與管理

知識(shí)點(diǎn)：作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.作業(yè)成本法和其他相關(guān)概念

　　2.作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)

　　【知識(shí)點(diǎn)詳細(xì)解析】：

　　一,、作業(yè)成本法和其他相關(guān)概念

　　1.作業(yè)成本法

　　作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱ABC法,，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法,。

　　作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè),、生產(chǎn)過(guò)程,、產(chǎn)品,、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法,。

　　在作業(yè)成本法下,，直接成本(如直接材料成本)可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品,，而其他間接成本(制造費(fèi)用等)則首先分配到有關(guān)作業(yè)，計(jì)算作業(yè)成本,，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品,。作業(yè)成本法仍然可以分為品種法,、分批法和分步法等成本計(jì)算基本方法，或者說(shuō)作業(yè)成本法可與品種法,、分批法和分步法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用,。

　　2.作業(yè)

　　作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng)。如簽訂材料采購(gòu)合同,、將材料運(yùn)達(dá)倉(cāng)庫(kù),、對(duì)材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)、辦理入庫(kù)手續(xù),、登記材料明細(xì)賬等,。

　　一項(xiàng)作業(yè)可能是一項(xiàng)非常具體的活動(dòng)，如車工作業(yè);也可能泛指一類活動(dòng),，如機(jī)加工車間的車,、銑、刨,、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機(jī)加工作業(yè);甚至可以將機(jī)加工作業(yè),、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)(相對(duì)于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì),、銷售等作業(yè)而言),。

　　按作業(yè)的產(chǎn)出或消耗方式進(jìn)行分類，可以分成四類：

　　對(duì)作業(yè)的這種分類能為作業(yè)成本信息的計(jì)算和使用提供幫助,，因?yàn)樽鳂I(yè)類別與作業(yè)動(dòng)因的選擇有著內(nèi)在聯(lián)系,。從這也可以看出，傳統(tǒng)成本法只考慮了產(chǎn)量級(jí)作業(yè),，因此,，其制造費(fèi)用的分配主要采用與產(chǎn)量級(jí)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因。

　　【例·單選題】(2008考題)按產(chǎn)出方式的不同,，企業(yè)的作業(yè)可以分為以下四類,。其中，隨產(chǎn)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)的作業(yè)是(　),。

　　A.產(chǎn)量級(jí)作業(yè)　　B.批次級(jí)作業(yè)　　C.品種級(jí)作業(yè)　　D.生產(chǎn)維持級(jí)作業(yè)

　　『正確答案』A

　　3.成本動(dòng)因

　　在作業(yè)成本法中,，大量地使用著成本動(dòng)因這一概念。成本動(dòng)因也稱成本驅(qū)動(dòng)因素,，是指引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素,。在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因,。

　　資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素,。資源動(dòng)因被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè),。

　　作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素,。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況,，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。

　　二,、作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)

　　作業(yè)成本法的主要特點(diǎn)包括：

　　(一)成本計(jì)算分為兩個(gè)階段

　　作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想：“產(chǎn)品消耗作業(yè),，作業(yè)消耗資源”。

　　第一階段：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè),，計(jì)算作業(yè)的成本,，并根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)成本分配率;

　　第二階段：根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品,。

　　(二)成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性

　　作業(yè)成本法認(rèn)為,，將成本分配到成本對(duì)象有三種不同的形式：直接追溯、動(dòng)因追溯和分?jǐn)�,。作業(yè)成本法的一個(gè)突出特點(diǎn),，就是強(qiáng)調(diào)以直接追溯或動(dòng)因追溯的方式計(jì)入產(chǎn)品成本，而盡量避免分?jǐn)偡绞健?/P>

　　1.直接追溯：是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對(duì)象的過(guò)程,。這一過(guò)程是可以實(shí)地觀察的,。使用直接追溯方式得到的產(chǎn)品成本是最準(zhǔn)確的。比如,，生產(chǎn)電視機(jī)耗用集成電路板,，集成電路板的成本就可以直接追溯到電視機(jī)。

　　2.動(dòng)因追溯：是指根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦?duì)象的過(guò)程,。對(duì)于不能直接追溯的成本,，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用動(dòng)因追溯方式。采用這種方式需要首先找到引起成本變動(dòng)的真正原因,，即成本與成本動(dòng)因之間的因果關(guān)系,。

　　動(dòng)因追溯雖然不像直接追溯那樣準(zhǔn)確，但只要因果關(guān)系建立恰當(dāng),，成本分配的結(jié)果同樣可以達(dá)到較高的準(zhǔn)確程度,。

　　【注意】成本的發(fā)生受多種因素的影響,，要尋找相關(guān)程度最高的的因素進(jìn)行分配,。

　　3.分?jǐn)偡绞健Ｊ且环N簡(jiǎn)便易行且成本較低的成本分配方式,。這種方式建立在某種特定的假設(shè)前提之下,。當(dāng)這一特定的假設(shè)前提符合成本與成本對(duì)象之間的因果關(guān)系時(shí)，分配的結(jié)果是相對(duì)準(zhǔn)確的,，否則,，就會(huì)扭曲成本，影響成本的真實(shí)性,。

　　(三)成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動(dòng)因

　　不同層面的作業(yè)動(dòng)因包括：

　　產(chǎn)量級(jí)動(dòng)因(即以單位產(chǎn)品或其他單位產(chǎn)出物為計(jì)量單位的作業(yè)動(dòng)因);

　　批次級(jí)動(dòng)因(即以“批”,、“次”為計(jì)量單位的作業(yè)動(dòng)因);

　　品種級(jí)動(dòng)因(即以產(chǎn)品的品種數(shù)為計(jì)量單位的作業(yè)動(dòng)因)等,。

　　每一層面的成本動(dòng)因遠(yuǎn)不止1—2個(gè)。從企業(yè)實(shí)踐來(lái)看,，一般使用的成本動(dòng)因在30—50個(gè),。

　　采用不同層面的、眾多的成本動(dòng)因進(jìn)行成本分配,，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理,，更能保證成本的準(zhǔn)確性。

　　【例·單選題】在下列將成本分配到成本對(duì)象的形式中,，最能真實(shí)反映產(chǎn)品成本的是(　),。

　　A.直接追溯　　B.間接追溯　　C.動(dòng)因追溯　　D.分?jǐn)?/P>

　　『正確答案』A

　　『答案解析』使用直接追溯方式最能真實(shí)反映產(chǎn)品成本。

　　【例·多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法的敘述,，正確的有(　),。

　　A.按作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)算，仍然可以區(qū)分品種法,、分批法和分步法

　　B.作業(yè)成本法下的成本計(jì)算過(guò)程可以概括為：“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”

　　C.在作業(yè)成本法下,，直接成本可以直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品，而其他間接成本則首先分配到有關(guān)作業(yè),，計(jì)算作業(yè)成本,，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品

　　D.在作業(yè)成本法下，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』在作業(yè)成本計(jì)算中,，成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因,。其中，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給有關(guān)作業(yè);運(yùn)用作業(yè)動(dòng)因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品,。