《財務(wù)成本管理》科目

第十八章　作業(yè)成本計算與管理

知識點：作業(yè)成本法的主要特點

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.作業(yè)成本法和其他相關(guān)概念

　　2.作業(yè)成本法的主要特點

　　【知識點詳細(xì)解析】：

　　一,、作業(yè)成本法和其他相關(guān)概念

　　1.作業(yè)成本法

　　作業(yè)成本法簡稱ABC法,，即以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法。

　　作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè),、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品,、服務(wù)及顧客中的一種成本計算方法,。

　　在作業(yè)成本法下，直接成本(如直接材料成本)可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品,，而其他間接成本(制造費用等)則首先分配到有關(guān)作業(yè),，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品,。作業(yè)成本法仍然可以分為品種法,、分批法和分步法等成本計算基本方法，或者說作業(yè)成本法可與品種法,、分批法和分步法結(jié)合起來運用,。

　　2.作業(yè)

　　作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中的各項具體活動。如簽訂材料采購合同,、將材料運達(dá)倉庫,、對材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗、辦理入庫手續(xù),、登記材料明細(xì)賬等,。

　　一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè);也可能泛指一類活動,，如機(jī)加工車間的車,、銑、刨,、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機(jī)加工作業(yè);甚至可以將機(jī)加工作業(yè),、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)(相對于產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計,、銷售等作業(yè)而言),。

　　按作業(yè)的產(chǎn)出或消耗方式進(jìn)行分類,，可以分成四類：

　　對作業(yè)的這種分類能為作業(yè)成本信息的計算和使用提供幫助，因為作業(yè)類別與作業(yè)動因的選擇有著內(nèi)在聯(lián)系,。從這也可以看出,，傳統(tǒng)成本法只考慮了產(chǎn)量級作業(yè)，因此,，其制造費用的分配主要采用與產(chǎn)量級作業(yè)相關(guān)的成本動因,。

　　【例·單選題】(2008考題)按產(chǎn)出方式的不同，企業(yè)的作業(yè)可以分為以下四類,。其中,，隨產(chǎn)量變動而正比例變動的作業(yè)是(　)。

　　A.產(chǎn)量級作業(yè)　　B.批次級作業(yè)　　C.品種級作業(yè)　　D.生產(chǎn)維持級作業(yè)

　　『正確答案』A

　　3.成本動因

　　在作業(yè)成本法中,，大量地使用著成本動因這一概念,。成本動因也稱成本驅(qū)動因素，是指引起相關(guān)成本對象的總成本發(fā)生變動的因素,。在作業(yè)成本計算中,，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。

　　資源動因是引起作業(yè)成本變動的因素,。資源動因被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用,，運用資源動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。

　　作業(yè)動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素,。作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品對作業(yè)耗用的情況,，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。

　　二,、作業(yè)成本法的主要特點

　　作業(yè)成本法的主要特點包括：

　　(一)成本計算分為兩個階段

　　作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想：“產(chǎn)品消耗作業(yè),，作業(yè)消耗資源”。

　　第一階段：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源追溯到作業(yè),，計算作業(yè)的成本,，并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率;

　　第二階段：根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關(guān)產(chǎn)品,。

　　(二)成本分配強(qiáng)調(diào)可追溯性

　　作業(yè)成本法認(rèn)為,，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：直接追溯、動因追溯和分?jǐn)�,。作業(yè)成本法的一個突出特點,，就是強(qiáng)調(diào)以直接追溯或動因追溯的方式計入產(chǎn)品成本,，而盡量避免分?jǐn)偡绞健?/P>

　　1.直接追溯：是指將成本直接確認(rèn)分配到某一成本對象的過程,。這一過程是可以實地觀察的。使用直接追溯方式得到的產(chǎn)品成本是最準(zhǔn)確的,。比如,，生產(chǎn)電視機(jī)耗用集成電路板，集成電路板的成本就可以直接追溯到電視機(jī)。

　　2.動因追溯：是指根據(jù)成本動因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦ο蟮倪^程,。對于不能直接追溯的成本,，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)使用動因追溯方式。采用這種方式需要首先找到引起成本變動的真正原因,，即成本與成本動因之間的因果關(guān)系,。

　　動因追溯雖然不像直接追溯那樣準(zhǔn)確，但只要因果關(guān)系建立恰當(dāng),，成本分配的結(jié)果同樣可以達(dá)到較高的準(zhǔn)確程度,。

　　【注意】成本的發(fā)生受多種因素的影響，要尋找相關(guān)程度最高的的因素進(jìn)行分配,。

　　3.分?jǐn)偡绞�,。是一種簡便易行且成本較低的成本分配方式。這種方式建立在某種特定的假設(shè)前提之下,。當(dāng)這一特定的假設(shè)前提符合成本與成本對象之間的因果關(guān)系時，分配的結(jié)果是相對準(zhǔn)確的,，否則，就會扭曲成本,，影響成本的真實性,。

　　(三)成本追溯使用眾多不同層面的作業(yè)動因

　　不同層面的作業(yè)動因包括：

　　產(chǎn)量級動因(即以單位產(chǎn)品或其他單位產(chǎn)出物為計量單位的作業(yè)動因);

　　批次級動因(即以“批”、“次”為計量單位的作業(yè)動因);

　　品種級動因(即以產(chǎn)品的品種數(shù)為計量單位的作業(yè)動因)等,。

　　每一層面的成本動因遠(yuǎn)不止1—2個,。從企業(yè)實踐來看,，一般使用的成本動因在30—50個,。

　　采用不同層面的,、眾多的成本動因進(jìn)行成本分配,，要比采用單一分配基礎(chǔ)更加合理，更能保證成本的準(zhǔn)確性,。

　　【例·單選題】在下列將成本分配到成本對象的形式中,，最能真實反映產(chǎn)品成本的是(　),。

　　A.直接追溯　　B.間接追溯　　C.動因追溯　　D.分?jǐn)?/P>

　　『正確答案』A

　　『答案解析』使用直接追溯方式最能真實反映產(chǎn)品成本,。

　　【例·多選題】下列關(guān)于作業(yè)成本法的敘述,，正確的有(　),。

　　A.按作業(yè)成本法進(jìn)行成本計算,，仍然可以區(qū)分品種法,、分批法和分步法

　　B.作業(yè)成本法下的成本計算過程可以概括為：“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”

　　C.在作業(yè)成本法下,，直接成本可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品,，而其他間接成本則首先分配到有關(guān)作業(yè),，計算作業(yè)成本,，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品

　　D.在作業(yè)成本法下，運用資源動因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』在作業(yè)成本計算中,，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。其中,，運用資源動因可以將資源成本分配給有關(guān)作業(yè);運用作業(yè)動因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)產(chǎn)品,。