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【所屬章節(jié)】

第三十章：政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

第三節(jié)：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

【知 識(shí) 點(diǎn)】

民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

（一）捐贈(zèng)業(yè)務(wù)

1.捐贈(zèng)的概念和特征

2.捐贈(zèng)收入的核算

（1）接受捐贈(zèng)時(shí)

借：銀行存款等

　貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入（有限定用途）

　　　　　　　——非限定性收入（無(wú)限定用途）

接受的勞務(wù),、服務(wù)收入，按照應(yīng)確認(rèn)的金額,，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”“管理費(fèi)用”等科目,，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細(xì)科目。

提示：

①對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“籌資費(fèi)用”科目,，貸記“銀行存款”等科目,；

②接受的捐贈(zèng)，如果由于捐贈(zèng)方或法律法規(guī)限制等民間非營(yíng)利組織之外的原因存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí),，按照需要償還的金額,、借記“捐贈(zèng)收入”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目,；如果由于民間非營(yíng)利組織自身的原因存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí),，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目,，貸記“其他應(yīng)付款”等科目,。

（2）如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入

　貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入

（3）期末【點(diǎn)撥】

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入

　貸：限定性凈資產(chǎn)

借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

點(diǎn)撥：

期末，限定性收入轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),，非限定性收入轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),。

（二）受托代理業(yè)務(wù)

1.受托代理業(yè)務(wù)的概念

受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營(yíng)利組織從委托方收到受托資產(chǎn),，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過(guò)程。

2.受托代理業(yè)務(wù)的界定

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的受托代理業(yè)務(wù),，是指有明確的轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)交協(xié)議,，或者雖然無(wú)協(xié)議但同時(shí)滿足以下條件的業(yè)務(wù)。

（1）民間非營(yíng)利組織在取得資產(chǎn)的同時(shí)即產(chǎn)生了向具體受益人轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),，不會(huì)導(dǎo)致自身凈資產(chǎn)的增加,。

（2）民間非營(yíng)利組織僅起到中介而非主導(dǎo)發(fā)起作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交給指定的受益人【點(diǎn)撥】,，并且沒(méi)有權(quán)利改變受益人,，也沒(méi)有權(quán)利改變資產(chǎn)的用途。

（3）委托人已明確指出了具體受益人個(gè)人的姓名或受益單位的名稱,，包括從民間非營(yíng)利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人,。

點(diǎn)撥：

（1）受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的,，民間非營(yíng)利組織沒(méi)有變更的權(quán)力,；

（2）在限定性捐贈(zèng)中，民間非營(yíng)利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下,，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人,。

3.受托代理業(yè)務(wù)的核算

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)受托代理資產(chǎn)比照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,，但在確認(rèn)一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債,。

民間非營(yíng)利組織從事受托代理業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的應(yīng)歸屬于其自身的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,，借記“其他費(fèi)用”科目,，貸記“銀行存款”等科目。

（1）收到受托代理資產(chǎn)時(shí)

借：受托代理資產(chǎn)

　貸：受托代理負(fù)債

（2）在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)

借：受托代理負(fù)債

　貸：受托代理資產(chǎn)（賬面余額）

（3）收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金,、銀行存款或者其他貨幣資金

①收到時(shí)

借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)等

　貸：受托代理負(fù)債

②轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)出時(shí)

借：受托代理負(fù)債

　貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)等

（三）會(huì)費(fèi)收入【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

（1）一般情況下,，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制,；

（2）民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入,。

1.收到時(shí)

（1）當(dāng)期會(huì)費(fèi)

借：銀行存款等

　貸：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入（無(wú)限定用途）

　　　　　　　——限定性收入（有限定用途）

（2）本年收到以后年度會(huì)費(fèi)

借：銀行存款等

　貸：預(yù)收賬款

2.期末

借：會(huì)費(fèi)收入——限定性收入

　貸：限定性凈資產(chǎn)

借：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

（四）提供服務(wù)收入

提供服務(wù)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)雜費(fèi)收入,、醫(yī)療費(fèi)收入,、培訓(xùn)收入、承接政府購(gòu)買服務(wù)收入等,。一般情況下,，民間非營(yíng)利組織的提供服務(wù)收入為非限定性收入,，如果存在限定性提供服務(wù)收入，則應(yīng)當(dāng)在本科目設(shè)置 “非限定性收入”“限定性收入” 明細(xì)科目,，進(jìn)行明細(xì)核算,。

（五）業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開(kāi)展某項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用,。

民間非營(yíng)利組織按照規(guī)定出資設(shè)立其他民間非營(yíng)利組織,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。設(shè)立與實(shí)現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)相關(guān)的民間非營(yíng)利組織的,，相關(guān)出資金額記入 “業(yè)務(wù)活動(dòng)成本” 科目,；設(shè)立與實(shí)現(xiàn)本組織業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)不相關(guān)的民間非營(yíng)利組織的，相關(guān)出資金額記入 “其他費(fèi)用” 科目,。

1.發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

　貸：銀行存款等

2.會(huì)計(jì)期末

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

（六）凈資產(chǎn)

按照是否受到限制,，民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

1.限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來(lái)核算本單位的限定性凈資產(chǎn),，并可根據(jù)本單位的具體情況和實(shí)際需要,，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目和明細(xì)科目。

（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

借：捐贈(zèng)收入——限定性收入

　　政府補(bǔ)助收入——限定性收入等

　貸：限定性凈資產(chǎn)

（2）限定性凈資產(chǎn)的重分類

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類,，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。

借：限定性凈資產(chǎn)

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

2.非限定性凈資產(chǎn)的核算

（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和成本費(fèi)用項(xiàng)目

借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入

　　會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入

　　提供服務(wù)收入——非限定性收入

　　政府補(bǔ)助收入——非限定性收入

　　商品銷售收入——非限定性收入

　　投資收益——非限定性收入

　　其他收入——非限定性收入

　貸：非限定性凈資產(chǎn)

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

　　　管理費(fèi)用

　　　籌資費(fèi)用

　　　其他費(fèi)用

（2）非限定性凈資產(chǎn)的重分類【點(diǎn)撥】

以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn),，在有些情況下,，資源提供者或國(guó)家法律、行政法規(guī)會(huì)對(duì)其增加時(shí)間或用途限制,，此時(shí)應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),。

借：非限定性凈資產(chǎn)

　貸：限定性凈資產(chǎn)

點(diǎn)撥：

限定性凈資產(chǎn)可重分類為非限定性凈資產(chǎn)，非限定性凈資產(chǎn)也可以重分類為限定性凈資產(chǎn),。

3.調(diào)整以前年度收入,、費(fèi)用項(xiàng)目對(duì)凈資產(chǎn)的影響

如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的,，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額,，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”或“限定性凈資產(chǎn)”科目,。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“民間非營(yíng)利組織特定業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算”的相關(guān)內(nèi)容,，完成會(huì)計(jì)科目第三十章的學(xué)習(xí)后，考生可以點(diǎn)擊下方免費(fèi)題庫(kù)模塊,，開(kāi)啟章節(jié)練習(xí),，查漏補(bǔ)缺，自我檢驗(yàn),！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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