注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目的復(fù)習(xí)正在進(jìn)行,，接下來考生請(qǐng)隨東奧一起復(fù)習(xí)一下關(guān)于合同成本的內(nèi)容,，在會(huì)計(jì)科目的教材中設(shè)置這一知識(shí)點(diǎn)的主要有合同履約成本,、合同取得成本以及與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值三部分內(nèi)容,，一起來復(fù)習(xí)一下吧！

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【所屬章節(jié)】

第十六章：收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)

第一節(jié)：收入

【知 識(shí) 點(diǎn)】

關(guān)于合同成本

（一）合同履約成本

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則【點(diǎn)撥】規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),，包括直接人工、直接材料,、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）,、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；

（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源,；

（3）該成本預(yù)期能夠收回,。

點(diǎn)撥：

其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：如《存貨》《固定資產(chǎn)》《無形資產(chǎn)》等。

（1）存貨成本通過“生產(chǎn)成本”“開發(fā)成本”等科目核算,；

（2）固定資產(chǎn)成本通過“在建工程”科目核算,；

（3）無形資產(chǎn)成本通過“研發(fā)支出”科目核算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí),，將其計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）管理費(fèi)用,，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)；

（2）非正常消耗的直接材料,、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）,，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中,；

（3）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出,；

（4）無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

提示：

對(duì)于企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù),，在采用產(chǎn)出法計(jì)量履約進(jìn)度時(shí),，如果企業(yè)為履行該履約義務(wù)實(shí)際發(fā)生的成本超過了按照產(chǎn)出法確定的成本,。這些成本是與過去已履行的履約情況相關(guān)的支出，因此,，不會(huì)增加企業(yè)未來用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源,，不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)確認(rèn)。

（二）合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),；但是,，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的,，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

增量成本【點(diǎn)撥】,，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本,。

點(diǎn)撥：

為取得合同發(fā)生的銷售傭金屬于增量成本，企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金也屬于增量成本,。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的,、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)等），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,，但是,，明確由客戶承擔(dān)的除外。

（三）與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值

1.攤銷

對(duì)于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)（即,，在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度）進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益,。

2.減值

合同履約成本和合同取得成本的賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的,，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失【點(diǎn)撥】：

點(diǎn)撥：

減值計(jì)提類似存貨章節(jié)中“需要經(jīng)過加工的材料存貨”期末減值會(huì)計(jì)處理,。

（1）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià),；

（2）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。

以前期間減值的因素之后發(fā)生變化,，使得前款（1）減（2）的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益,，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值,。

在確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定其他資產(chǎn)減值損失,；然后,，按照本節(jié)的要求確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失。企業(yè)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則測(cè)試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時(shí),，應(yīng)當(dāng)將按照上述規(guī)定確定上述資產(chǎn)減值后的新賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值,。

◇ 建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算圖示如下【點(diǎn)撥】：

點(diǎn)撥：

建筑施工企業(yè)確認(rèn)收入時(shí)本應(yīng)借記“合同資產(chǎn)”科目,，結(jié)算合同價(jià)款時(shí)本應(yīng)貸記“合同負(fù)債”科目，但因同一合同下的“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”可以抵銷,，因此用“合同結(jié)算”科目代替“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”科目,。

以上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目知識(shí)點(diǎn)“關(guān)于合同成本”的相關(guān)內(nèi)容，第十七章以主觀題的考核為主,，但在基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)的過程中,，可以使用客觀題的練習(xí)來加速吸收，現(xiàn)在考生只需輕點(diǎn)下方圖片,，即可進(jìn)入東奧題庫(kù),，開啟章節(jié)刷題之旅！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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