備考注冊會計(jì)師會計(jì)科目的考試,，制定科學(xué)合理的備考策略至關(guān)重要。考生可以將長期備考目標(biāo)劃分為多個小目標(biāo),，而后根據(jù)小目標(biāo)細(xì)化學(xué)習(xí)計(jì)劃,。如現(xiàn)階段正處于基礎(chǔ)備考階段,，考生們的學(xué)習(xí)要務(wù)是吃透教材,，打牢基礎(chǔ),！下文整理了金融資產(chǎn)的分類的相關(guān)內(nèi)容,，一起來看,！

《會計(jì)》各章學(xué)習(xí)要點(diǎn)匯總> | 備考資料注冊免費(fèi)領(lǐng)取>

【所屬章節(jié)】

第十三章：金融工具

第二節(jié)：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和重分類

【知 識 點(diǎn)】

金融資產(chǎn)的分類

（一）關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

1.業(yè)務(wù)模式評估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量,。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有,。

提示：

企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，而不必按照單個金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定業(yè)務(wù)模式。

（2）一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn),。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ),，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。 其中,，“關(guān)鍵管理人員”是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃,、指揮和控制企業(yè)活動的人員。

（4）企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)自愿指定,，通?？梢詮钠髽I(yè)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而開展的特定活動中得以反映。

（5）企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,。

（6）企業(yè)集團(tuán)及各子公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的實(shí)際情況確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,。對于同一金融資產(chǎn)組合，集團(tuán)和子公司對其管理該組合的業(yè)務(wù)模式的判斷通常一致,。

此外,，如果金融資產(chǎn)實(shí)際現(xiàn)金流量的實(shí)現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務(wù)模式時(shí)的預(yù)期（如企業(yè)出售的金融資產(chǎn)數(shù)量超出或少于在對資產(chǎn)作出分類時(shí)的預(yù)期），只要企業(yè)在評估業(yè)務(wù)模式時(shí)已經(jīng)考慮了當(dāng)時(shí)所有可獲得的相關(guān)信息,，這一差異不構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的前期差錯,，也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。但是,，企業(yè)在評估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮這些信息。

2.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下,，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量,，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。

企業(yè)在評估金融資產(chǎn)是否屬于該業(yè)務(wù)模式時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮此前出售此類資產(chǎn)的原因,、時(shí)間、頻率和出售的價(jià)值,，以及對未來出售的預(yù)期,。

如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價(jià)值在特定時(shí)期內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾,。

提示：

以下情形金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)：

（1）金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售,；

（2）出售只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大），或者單獨(dú)及匯總出售的價(jià)值非常?。词诡l繁發(fā)生）,；

（3）臨近到期出售且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量。

3.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式【點(diǎn)撥】

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的,。例如,，企業(yè)的目標(biāo)是管理日常流動性需求同時(shí)維持特定的收益率，或?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進(jìn)行匹配,。

點(diǎn)撥：

（1）滿足流動性需求債券,；

（2）因日常管理資金的需要貼現(xiàn)時(shí)滿足終止確認(rèn)條件的應(yīng)收票據(jù)；

（3）出售債券投資用于在建工程等,，以上屬于“既收取合同現(xiàn)金流量又出售”的業(yè)務(wù)模式,。

提示：

根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)及延期付款風(fēng)險(xiǎn)的大小，將應(yīng)收票據(jù)分為兩類：

（1）信用等級較高的銀行承兌匯票,，其信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)很小,，并且票據(jù)相關(guān)的利率風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移給銀行，因此可以判斷已背書或已貼現(xiàn)票據(jù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,，可以終止確認(rèn)；

（2）信用等級不高的銀行承兌匯票或者由企業(yè)承兌的商業(yè)承兌匯票,，此類票據(jù)的主要風(fēng)險(xiǎn)為信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn),，背書和貼現(xiàn)不影響追索權(quán)，票據(jù)相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)和延期付款風(fēng)險(xiǎn)仍沒有轉(zhuǎn)移,，不應(yīng)終止確認(rèn),。

4.其他業(yè)務(wù)模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，也不是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo),，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式。

（二）關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,，是指金融工具合同約定的,、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性，企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致,。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征）。

本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值,，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動,；利息包括對貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn),、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)（如流動性風(fēng)險(xiǎn)）,、成本（如管理費(fèi)用）和利潤的對價(jià)。

需要說明的是,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)貨幣來評估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,。此外，如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)具有完全追索權(quán)并有抵押品作為擔(dān)保，該事實(shí)并不影響企業(yè)對其合同現(xiàn)金流量特征的評估,。

將“貸款基準(zhǔn)利率”調(diào)整為“貸款市場報(bào)價(jià)利率”本身不會導(dǎo)致相關(guān)金融資產(chǎn)不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,。

利率為“貸款市場報(bào)價(jià)利率+100基點(diǎn)”的貸款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征；

利率為“貸款市場報(bào)價(jià)利率向上浮動10%”【點(diǎn)撥】的貸款不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,。

點(diǎn)撥：

上浮10%存在杠桿效應(yīng),，即隨著基準(zhǔn)利率的上升，實(shí)際利率的上升幅度將大于基準(zhǔn)利率的上升幅度,，不符合基本借貸安排,。

（三）金融資產(chǎn)的具體分類

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

例如,，銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款，在沒有其他特殊安排的情況下,，貸款通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，則該貸款應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。

再如，普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時(shí)收取固定或浮動利息的權(quán)利,。在沒有其他特殊安排的情況下,，普通債券通常可能符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，則該債券可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

又如,，企業(yè)正常商業(yè)往來形成的具有一定信用期限的應(yīng)收賬款,，如果企業(yè)擬根據(jù)應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置應(yīng)收賬款,，則該應(yīng)收賬款可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。

企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”、“貸款”,、“應(yīng)收賬款”,、“債權(quán)投資”等科目核算分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo),。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

例如,，甲企業(yè)在銷售中通常會給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產(chǎn),，提高資金使用效率,，甲企業(yè)與銀行簽訂應(yīng)收賬款無追索權(quán)保理總協(xié)議，銀行向甲企業(yè)一次性授信10億元人民幣,，甲企業(yè)可以在需要時(shí)隨時(shí)向銀行出售應(yīng)收賬款,。歷史上甲企業(yè)頻繁向銀行出售應(yīng)收賬款，且出售金額重大,，上述出售滿足終止確認(rèn)的規(guī)定,。

本例中，應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式符合“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)”,，且該應(yīng)收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資,。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

對于分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

例如,，企業(yè)常見的下列投資產(chǎn)品通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：股票、基金,、可轉(zhuǎn)換債券,、結(jié)構(gòu)性存款。

此外,，在初始確認(rèn)時(shí),，如果能夠消除或顯著減少會計(jì)錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。該指定一經(jīng)作出,，不得撤銷。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”【點(diǎn)撥】科目核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，也在本科目核算。

點(diǎn)撥：

企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在本科目核算,。

（四）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

1.非交易性權(quán)益工具投資

權(quán)益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量待征,，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。然而在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，并按照規(guī)定確認(rèn)股利收入,。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷,。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的,，都可能屬于這種情形。

（1）關(guān)于“非交易性”和“權(quán)益工具投資”的界定

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的,，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

①取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的,，主要是為了近期出售或回購。

②相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式,。在這種情況下，即使組合中有某個組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響,。

③相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具,。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。例如,，未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán),。

只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工具投資才可以被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

此處權(quán)益工具投資中的“權(quán)益工具”,，是指對于工具發(fā)行方來說,，滿足本章中權(quán)益工具定義的工具。

（2）對于符合金融負(fù)債定義但被分類為權(quán)益工具的可回售工具（如可隨時(shí)贖回的開放式基金份額）和發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具（如屬于有限壽命工具的封閉式基金,、理財(cái)產(chǎn)品的份額或信托計(jì)劃等壽命固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額）等特殊金融工具,，因其從發(fā)行方的角度而言并不符合本章第三節(jié)權(quán)益工具的定義，只是在特定會計(jì)主體中列報(bào)為權(quán)益工具,，因此從投資方的角度而言,，其持有的此類特殊金融工具投資不符合指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。

（3）企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的,該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【點(diǎn)撥】,，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。此外，企業(yè)通過不同部門或在不同時(shí)點(diǎn)取得并持有的對同一被投資單位的權(quán)益工具投資整體不構(gòu)成控制,、共同控制或重大影響并適用本章的,，企業(yè)可以基于“單項(xiàng)”權(quán)益工具投資進(jìn)行金融資產(chǎn)分類，即可以分別作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)處理,。

點(diǎn)撥：

非同一控制下或有對價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的,，通過“交易性金融資產(chǎn)”核算,。

2.基本會計(jì)處理原則

初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資,，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，其公允價(jià)值的后續(xù)變動計(jì)入其他綜合收益，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備,。除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利收入除外）計(jì)入當(dāng)期損益外,，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益,。

當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益,。

以上就是注冊會計(jì)師考試會計(jì)科目知識點(diǎn)“金融資產(chǎn)的分類”的相關(guān)內(nèi)容,。第十三章金融工具在歷年考試中，不僅涉及客觀題,，也會考核主觀題,，考生要加強(qiáng)學(xué)習(xí)練習(xí)力度，以此提升自身的應(yīng)試能力,，掌握答題技巧,，點(diǎn)擊下圖開始章節(jié)刷題吧！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計(jì)在線）