2025年注冊會計師會計科目的備考正在進行，應交稅費包括企業(yè)依法應交納的增值稅,、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅,、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅,、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等,。閱讀下文,，了解知識點詳情！

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【所屬章節(jié)】

第八章：負債

第一節(jié)：流動負債

【知 識 點】

應交稅費

應交稅費,，包括企業(yè)依法應交納的增值稅、消費稅,、所得稅,、資源稅、土地增值稅,、城市維護建設稅,、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅,、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前,，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等,。

（一）增值稅

增值稅是以銷售貨物、服務,、無形資產,、不動產，在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅,。

1.科目設置及核算內容

（1）一般納稅人【點撥】

點撥：

增值稅一般納稅人通常設置8個二級科目,，其中“應交增值稅”二級科目設置10個專欄，學習時應掌握二級科目以及專欄的具體核算內容,。

點撥：

（1）銷售商品預收款項的增值稅部分在納稅義務尚未發(fā)生時通過“應交稅費—待轉銷項稅額”核算，貨款部分通過“合同負債”核算,。（2）“應交稅費—待轉銷項稅額”科目期末貸方余額應根據(jù)情況,，在資產負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示。

（2）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人應在“應交稅費”科目下,，設置三個二級明細科目：“應交增值稅”“轉讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”,。

2.主要業(yè)務賬務處理

（1）購銷業(yè)務的會計處理

提示：

①按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將相關銷項稅額記入“應交稅費—待轉銷項稅額”科目,，待實際發(fā)生納稅義務時再轉入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費—簡易計稅”科目,。

②按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額,，借記“應收賬款”科目,，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費—簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時,，應按扣除增值稅額后的金額確認收入,。

（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法計稅

在購買商品時，其支付的增值稅稅額均不計入進項稅額,，不得由銷項稅額抵扣,，應計入相關成本費用。銷售商品時按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額,，不得抵扣進項稅額,。簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計算,。

（3）視同銷售的賬務處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為,應當按照企業(yè)會計準則制度相關規(guī)定進行相應的會計處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額）,借記“應付職工薪酬” 等科目,貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）” （小規(guī)模納稅人應記入“應交稅費——應交增值稅”科目）,。

（4）進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計處理

按照增值稅有關規(guī)定，一般納稅人購進貨物,、加工修理修配勞務,、服務、無形資產或不動產,，用于簡易計稅方法的計稅項目,、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的,，應當計入相關成本費用，不通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目核算,。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等,，導致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉出,，借記“待處理財產損溢”,、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目,。

（5）差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應稅服務的,，按照營業(yè)稅改征增值稅相關規(guī)定允許從銷售額中扣除其應支付給其他單位或個人價款的，若采用總額法確認收入,，減少的銷項稅額應借記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）”科目,，小規(guī)模納稅企業(yè)應借記“應交稅費—應交增值稅”科目；若采用凈額法確認收入,，按照增值稅相關規(guī)定確定的銷售額計算增值稅銷項稅額同時記入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”,。

（6）轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅,，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目,，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；當月多交的增值稅,，借記“應交稅費——未交增值稅”科目,，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”【點撥】科目。

點撥：

在企業(yè)當月交納當月增值稅的情況下,，才可能會出現(xiàn)“轉出多交增值稅”,。假定增值稅月初無余額，當月增值稅銷項稅額100萬元,，進項稅額80萬元,，若當月交納增值稅30萬元，則會出現(xiàn)當月多交增值稅10萬元,。

（7）交納增值稅的會計處理

企業(yè)當月交納當月的增值稅,，通過“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目核算,，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目,；當月交納以前各期未交的增值稅,，通過“應交稅費——未交增值稅”科目核算，借記“應交稅費——未交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

企業(yè)預繳增值稅，借記“應交稅費——預交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,。月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目,，借記“應交稅費——未交增值稅”科目,，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。

（8）增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及技術維護費用抵減增值稅額的會計處理

財會〔2016〕22號

按增值稅有關規(guī)定,，首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用和繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減,。

（9）減免增值稅的賬務處理

對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目,，貸記“其他收益”科目。當期按規(guī)定即征即退的增值稅,，也計入“其他收益”科目,。

（二）消費稅

1.產品銷售的會計處理

企業(yè)對外銷售產品應交納的消費稅，記入“稅金及附加”科目,；在建工程領用自產產品（應稅消費品）,，應交納的消費稅計入在建工程成本。

2.企業(yè)委托加工的應稅消費品的會計處理【點撥】

點撥：

委托加工物資成本的構成：

（1）發(fā)出材料的實際成本,；

（2）加工成本,；

（3）委托方承擔的往返運雜費；

（4）收回后以不高于受托方計稅價格直接出售,，由受托方代收代繳的消費稅,。

（三）其他應交稅費

其他應交稅費的會計處理如下表所示：

點撥：

耕地占用稅不通過“應交稅費”科目核算,。

提示：

采用粘貼印花稅票方式繳納的，借記“稅金及附加”科目,，貸記“銀行存款”科目,。期末，如果購買的印花稅票仍有余額,，可以列報于資產負債表的“其他流動資產”等項目,。

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注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義

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