凈資產(chǎn)業(yè)務_2025年注冊會計師會計考點搶學

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2024-12-26 14:05:30

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

在注冊會計師會計科目考試中,，“凈資產(chǎn)業(yè)務”是一個核心且復雜的知識點，其重要性體現(xiàn)在它是理解企業(yè)所有者權(quán)益變動,、評估企業(yè)財務狀況的關鍵,。該知識點涵蓋股東權(quán)益、留存收益,、資本公積等重要考點,，直接關聯(lián)到財務報表的編制與分析。備考時,，需深入學習凈資產(chǎn)的分類,、計量及變動處理，特別注意會計政策變更與差錯更正對凈資產(chǎn)的影響,，確保準確理解和應用,。

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凈資產(chǎn)業(yè)務

凈資產(chǎn)業(yè)務

（一）本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

本期盈余反映單位本期各項收入,、費用相抵后的余額,。

期末，單位應當將各類收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余：

借：財政撥款收入/事業(yè)收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入/經(jīng)營收入/非同級財政撥款收入/投資收益/捐贈收入/利息收入/租金收入/其他收入

貸：本期盈余

借：本期盈余

貸：業(yè)務活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/所得稅費用/資產(chǎn)處置費用/上繳上級費用/對附屬單位補助費用/其他費用

年末,，單位應當將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目,。

2.本年盈余分配

“本年盈余分配”科目反映單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末,，單位應當將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目,，借記或貸記“本期盈余”科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目,。根據(jù)有關規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的,，按照預算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目,，貸記“專用基金”科目。然后,，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目,。

（二）專用基金【點撥】

點撥

（1）專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金,、科技成果轉(zhuǎn)換基金等,；

（2）在財務會計下事業(yè)單位應當設置“專用基金”科目，對專用基金的取得和使用情況進行核算,；在預算會計中設置“專用結(jié)余”科目進行核算,。

業(yè)務事項		財務會計	預算會計
專用基金的取得	事業(yè)單位從預算收入中提取專用基金并計入費用	借：業(yè)務活動費用等　貸：專用基金	—
	事業(yè)單位設置的其他專用基金（如留本基金）	借：銀行存款等　貸：專用基金（按照實際收到的金額）	—
	年末，事業(yè)單位根據(jù)有關規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金	借：本年盈余分配　貸：專用基金	借：非財政撥款　　結(jié)余分配　貸：專用結(jié)余
專用基金的使用	事業(yè)單位按照規(guī)定使用提取的專用基金	借：專用基金（使用從預算收入中提取并計入費用的專用基金）　　業(yè)務活動費用等（使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金）　貸：銀行存款等期末：借：專用基金　貸：業(yè)務活動費用等	借：事業(yè)支出　貸：資金結(jié)存—貨幣資金
專用基金的使用	單位使用提取的專用基金購置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)	借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 　貸：銀行存款等借：專用基金　貸：累計盈余	借：專用結(jié)余（使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金）　　事業(yè)支出（使用從預算收入中提取并計入費用的專用基金）等　貸：資金結(jié)存—貨幣資金

（三）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關規(guī)定,，經(jīng)批準政府單位之間可以無償調(diào)撥資產(chǎn)。通常情況下,，無償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務,，因此不需要進行預算會計核算（除非以現(xiàn)金支付相關費用等）。單位應當設置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目,，核算無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額,。

業(yè)務事項	財務會計	預算會計
單位按照規(guī)定取得無償調(diào)入的非現(xiàn)金資產(chǎn)	借：庫存物品/長期股權(quán)投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公共基礎設施/政府儲備物資/文物文化資產(chǎn)/保障性住房等［相關資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加相關稅費、運輸費等（資產(chǎn)賬面價值為零或該資產(chǎn)以名義金額計量【點撥】的除外）］貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等（調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關費用）　　無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）	借：其他支出（調(diào)入方實際發(fā)生的費用金額）　貸：資金結(jié)存
單位按照規(guī)定經(jīng)批準無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)	借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價值）/固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷/公共基礎設施累計折舊（攤銷）/保障性住房累計折舊（相關資產(chǎn)已計提的累計折舊或累計攤銷）　貸：庫存物品/長期股權(quán)投資/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/公共基礎設施/政府儲備物資/文物文化資產(chǎn)/保障性住房等（調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額）借：資產(chǎn)處置費用（調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關費用）　貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等	借：其他支出　貸：資金結(jié)存
單位按照規(guī)定經(jīng)批準無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)	年末,，單位應將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余,，借記或貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“累計盈余”科目,。

點撥

無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零（即已經(jīng)按制度規(guī)定提足折舊）或者賬面余額為名義金額的,，單位（調(diào)入方）應當將調(diào)入過程中其承擔的相關稅費計入當期費用，不計入調(diào)入資產(chǎn)的初始入賬成本,。

（四）權(quán)益法調(diào)整

“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時,，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額,。年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應享有（或應分擔）的份額,，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目,，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目。處置長期股權(quán)投資時,，按照原計入凈資產(chǎn)的相應部分金額,，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目,。

（五）以前年度盈余調(diào)整

“以前年度盈余調(diào)整”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項,，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。單位對相關事項調(diào)整后,，應當及時將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余,，借記或貸記“累計盈余”科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目,。

（六）累計盈余【點撥】

累計盈余反映單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額,，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。年末,，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余,，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記“累計盈余”科目,；將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余,，借記或貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記“累計盈余”科目,。

點撥

按照規(guī)定上繳,、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額,，以及對以前年度盈余的調(diào)整金額,，也通過“累計盈余”科目核算。

知識點來源：第三十章　政府及民間非營利組織會計