在注冊會計師會計科目考試中，“凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)”是一個核心且復(fù)雜的知識點,，其重要性體現(xiàn)在它是理解企業(yè)所有者權(quán)益變動、評估企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)鍵。該知識點涵蓋股東權(quán)益,、留存收益、資本公積等重要考點,，直接關(guān)聯(lián)到財務(wù)報表的編制與分析,。備考時，需深入學(xué)習(xí)凈資產(chǎn)的分類,、計量及變動處理,，特別注意會計政策變更與差錯更正對凈資產(chǎn)的影響，確保準(zhǔn)確理解和應(yīng)用,。

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凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)

（一）本期盈余及本年盈余分配

1.本期盈余

本期盈余反映單位本期各項收入,、費用相抵后的余額,。

期末，單位應(yīng)當(dāng)將各類收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余：

借：財政撥款收入/事業(yè)收入/上級補助收入/附屬單位上繳收入/經(jīng)營收入/非同級財政撥款收入/投資收益/捐贈收入/利息收入/租金收入/其他收入

貸：本期盈余

借：本期盈余

貸：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/所得稅費用/資產(chǎn)處置費用/上繳上級費用/對附屬單位補助費用/其他費用

年末,，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目,。

2.本年盈余分配

“本年盈余分配”科目反映單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。年末,，單位應(yīng)當(dāng)將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目,，借記或貸記“本期盈余”科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目,。根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的,，按照預(yù)算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目,，貸記“專用基金”科目,。然后，將“本年盈余分配”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目,。

（二）專用基金【點撥】

點撥

（1）專用基金是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn),，主要包括職工福利基金,、科技成果轉(zhuǎn)換基金等；

（2）在財務(wù)會計下事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“專用基金”科目,，對專用基金的取得和使用情況進行核算,；在預(yù)算會計中設(shè)置“專用結(jié)余”科目進行核算。

（三）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)政府單位之間可以無償調(diào)撥資產(chǎn),。通常情況下,，無償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進行預(yù)算會計核算（除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費用等）,。單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目,，核算無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。

點撥

無償調(diào)入資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值為零（即已經(jīng)按制度規(guī)定提足折舊）或者賬面余額為名義金額的，單位（調(diào)入方）應(yīng)當(dāng)將調(diào)入過程中其承擔(dān)的相關(guān)稅費計入當(dāng)期費用,，不計入調(diào)入資產(chǎn)的初始入賬成本,。

（四）權(quán)益法調(diào)整

“權(quán)益法調(diào)整”科目核算事業(yè)單位持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)變動份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額而計入凈資產(chǎn)的金額,。年末,，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目,，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目,。處置長期股權(quán)投資時，按照原計入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額,，借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目,，貸記或借記“投資收益”科目。

（五）以前年度盈余調(diào)整

“以前年度盈余調(diào)整”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項,，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項,。單位對相關(guān)事項調(diào)整后，應(yīng)當(dāng)及時將“以前年度盈余調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余,，借記或貸記“累計盈余”科目,，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。

（六）累計盈余【點撥】

累計盈余反映單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額,，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額,。年末,，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“本年盈余分配”科目,，貸記或借記“累計盈余”科目,；將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目,，貸記或借記“累計盈余”科目。

點撥

按照規(guī)定上繳,、繳回,、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，以及對以前年度盈余的調(diào)整金額,，也通過“累計盈余”科目核算,。

知識點來源：第三十章　政府及民間非營利組織會計

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義

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