預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)_2025年注冊會計師會計考點(diǎn)搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2024-12-26 13:53:09

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

在注冊會計師會計科目考試中,，“預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)”是至關(guān)重要的一環(huán)，它不僅直接關(guān)系到財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性,，還頻繁出現(xiàn)在案例分析和綜合題中，是檢驗(yàn)考生對會計循環(huán)理解深度的關(guān)鍵考點(diǎn),。備考時,，需深入理解預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)的原則、結(jié)余的確認(rèn)與計量,，以及分配業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)則,，特別注意遵循會計準(zhǔn)則和法規(guī)的最新要求，確保答題無誤,。

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預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)

（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：

（1）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配,，單獨(dú)設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目核算,；

（2）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“非財政撥款結(jié)余分配”等科目核算。

1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

在預(yù)算會計中單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目,，核算財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整,、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外,，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

業(yè)務(wù)事項(xiàng)	財務(wù)會計	預(yù)算會計
年末	——	借：財政撥款預(yù)算收入（財政撥款收入本年發(fā)生額）　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（各項(xiàng)支出中的財政撥款支出本年發(fā)生額）　貸：各項(xiàng)支出（財政撥款支出）
從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金	借：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度等　貸：累計盈余	借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—?dú)w集調(diào)入
按規(guī)定上繳（或注銷）,、調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金	借：累計盈余　貸：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度等	借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—?dú)w集上繳/歸集調(diào)出　貸：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金
差錯調(diào)整	借：零余額賬戶用款額度/銀行存款　貸：以前年度盈余調(diào)整或相反分錄	借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整或相反分錄
財政撥款結(jié)余資金改變用途	——	借：財政撥款結(jié)余—單位內(nèi)部調(diào)劑　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—單位內(nèi)部調(diào)劑
年末,，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額	——	將“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)/年初余額調(diào)整/歸集調(diào)入/歸集調(diào)出/歸集上繳/單位內(nèi)部調(diào)劑”余額轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計結(jié)轉(zhuǎn)”
年末，將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余		借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計結(jié)轉(zhuǎn) 　貸：財政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

2.財政撥款結(jié)余的核算

單位在預(yù)算會計中應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政撥款結(jié)余”科目,，核算單位滾存的財政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金,。年末結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目除“累計結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額,。

業(yè)務(wù)事項(xiàng)	財務(wù)會計	預(yù)算會計
年末,，將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余	——	借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計結(jié)轉(zhuǎn) 　貸：財政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
財政撥款結(jié)余資金改變用途	——	借：財政撥款結(jié)余—單位內(nèi)部調(diào)劑　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—單位內(nèi)部調(diào)劑
上繳或注銷	借：累計盈余　貸：零余額賬戶用款額度/財政應(yīng)返還額度等	借：財政撥款結(jié)余—?dú)w集上繳　貸：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金
差錯調(diào)整	借：零余額賬戶用款額度/銀行存款　貸：以前年度盈余調(diào)整或相反分錄	借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金　貸：財政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整或相反分錄
年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額		將“財政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整,、歸集上繳,、單位內(nèi)部調(diào)劑、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”余額轉(zhuǎn)入“財政撥款結(jié)余—累計結(jié)余“

（二）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

（1）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政撥款收支,、經(jīng)營收支以外的各非同級財政撥款專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的,、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金；

（2）在預(yù)算會計中單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目,，核算單位除財政撥款收支,、經(jīng)營收支以外各非同級財政撥款專項(xiàng)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況,。

業(yè)務(wù)事項(xiàng)	財務(wù)會計	預(yù)算會計
年末	——	借：事業(yè)預(yù)算收入/上級補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/非同級財政撥款預(yù)算收入/債務(wù)預(yù)算收入/其他預(yù)算收入（各專項(xiàng)資金收入）　貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 　貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出（各非財政撥款專項(xiàng)資金支出）
從非財政科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時	借：單位管理費(fèi)用　貸：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)	借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 　貸：非財政撥款結(jié)余—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
差錯更正	借：銀行存款等　貸：以前年度盈余調(diào)整	借：資金結(jié)存—貨幣資金　貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整
按照規(guī)定繳回	借：累計盈余　貸：銀行存款	借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—繳回資金　貸：資金結(jié)存—貨幣資金
年末,，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額		將“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整/項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)/繳回資金/本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計結(jié)轉(zhuǎn)”【點(diǎn)撥】科目
年末，留歸本單位使用的非財政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余		借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計結(jié)轉(zhuǎn) 　貸：非財政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

點(diǎn)撥

結(jié)轉(zhuǎn)后,，“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外,，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

（三）非財政撥款結(jié)余的核算【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

（1）非財政撥款結(jié)余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金,，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額,；

（2）單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計中設(shè)置“非財政撥款結(jié)余” 科目，核算單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金,。

業(yè)務(wù)事項(xiàng)	財務(wù)會計	預(yù)算會計
年末,，將留歸本單位使用的非財政撥款專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）	——	借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計結(jié)轉(zhuǎn) 　貸：非財政撥款結(jié)余—結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)時	借：單位管理費(fèi)用　貸：預(yù)提費(fèi)用—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用	借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi) 　貸：非財政撥款結(jié)余—項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
實(shí)際繳納企業(yè)所得稅	借：其他應(yīng)繳稅費(fèi)—單位應(yīng)交所得稅　貸：銀行存款等	借：非財政撥款結(jié)余—累計結(jié)余　貸：資金結(jié)存—貨幣資金
差錯更正	借：銀行存款等　貸：以前年度盈余調(diào)整或相反分錄	借：資金結(jié)存—貨幣資金　貸：非財政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整或相反分錄
年末，沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額	——	將“非財政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整,、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi),、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余—累計結(jié)余”【點(diǎn)撥】科目。
年末,，事業(yè)單位將“非財政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余	——	“非財政撥款結(jié)余分配”科目為借方余額的,，借記“非財政撥款結(jié)余—累計結(jié)余”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余分配”科目,；“非財政撥款結(jié)余分配”科目為貸方余額的,，借記“非財政撥款結(jié)余分配”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余—累計結(jié)余”科目,。
年末,，行政單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余	——	“其他結(jié)余”科目為借方余額的，借記“非財政撥款結(jié)余—累計結(jié)余”科目，貸記“其他結(jié)余”科目,；“其他結(jié)余”科目為貸方余額的,，借記“其他結(jié)余”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余—累計結(jié)余”科目,。

點(diǎn)撥

結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目除“累計結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額,。

（四）專用結(jié)余,、經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余及非財政撥款結(jié)余分配的核算

1.專用結(jié)余的核算

專用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金

業(yè)務(wù)事項(xiàng)

財務(wù)會計

預(yù)算會計

從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取基金

借：本年盈余分配

　貸：專用基金

借：非財政撥款結(jié)余分配

　貸：專用結(jié)余

根據(jù)規(guī)定使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金時（按照使用金額）

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等

　貸：銀行存款

借：事業(yè)支出等

　貸：資金結(jié)存—貨幣資金

年末：

借：專用結(jié)余

　貸：事業(yè)支出等

2.經(jīng)營結(jié)余的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計中設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目,。核算單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額,。

業(yè)務(wù)事項(xiàng)	預(yù)算會計
結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營預(yù)算收入	借：經(jīng)營預(yù)算收入　貸：經(jīng)營結(jié)余
結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營預(yù)算支出	借：經(jīng)營結(jié)余　貸：經(jīng)營支出（不含使用專用結(jié)余形成的支出）
結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余【點(diǎn)撥】	如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余　貸：非財政撥款結(jié)余分配

點(diǎn)撥

如為借方余額，為經(jīng)營虧損,，不予結(jié)轉(zhuǎn),。

3.其他結(jié)余的核算

在預(yù)算會計中單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他結(jié)余”科目，核算單位本年度除財政撥款收支,、非同級財政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額,。

年末在預(yù)算會計中：

借：事業(yè)預(yù)算收入,、上級補(bǔ)助預(yù)算收入,、附屬單位上繳預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入,、債務(wù)預(yù)算收入,、其他預(yù)算收入（各非專項(xiàng)資金收入）

投資預(yù)算收益（也可能貸記）

貸：其他結(jié)余

借：其他結(jié)余

貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出（各非同級財政、非專項(xiàng)資金支出,，不含使用專用結(jié)余形成的支出）和上繳上級支出/對附屬單位補(bǔ)助支出/投資支出/債務(wù)還本支出

年末,，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”科目,；事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目,。

4.非財政撥款結(jié)余分配【點(diǎn)撥】的核算

點(diǎn)撥

“非財政撥款結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。

業(yè)務(wù)事項(xiàng)	財務(wù)會計	預(yù)算會計
年末結(jié)轉(zhuǎn)	—	借：經(jīng)營結(jié)余　　其他結(jié)余（或貸方）　貸：非財政撥款結(jié)余分配（或借方）
提取專用基金	借：本年盈余分配　貸：專用基金	借：非財政撥款結(jié)余分配　貸：專用結(jié)余
結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)余分配	—	借：非財政撥款結(jié)余分配　貸：非財政撥款結(jié)余或相反分錄