在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中,，“每股收益的列報(bào)”是一個(gè)至關(guān)重要的知識(shí)點(diǎn)，它不僅直接關(guān)聯(lián)到財(cái)務(wù)報(bào)表的分析與解讀,，還是評(píng)估公司盈利能力和成長(zhǎng)潛力的關(guān)鍵指標(biāo),。該知識(shí)點(diǎn)涉及重新計(jì)算每股收益的多種情形，如股票股利派發(fā),、公積金轉(zhuǎn)增資本等,，要求考生熟練掌握相關(guān)計(jì)算公式和調(diào)整方法。備考時(shí),，需特別注意每股收益的計(jì)算過程及其列報(bào)要求,，確保準(zhǔn)確理解和應(yīng)用。

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每股收益的列報(bào)

一、重新計(jì)算

（一）派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本,、拆股和并股【點(diǎn)撥】

企業(yè)派發(fā)股票股利,、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等,，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量,，但并不影響所有者權(quán)益總額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源也不改變企業(yè)的盈利能力,。為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的情況重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益,。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的,，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

點(diǎn)撥

對(duì)于不影響所有者權(quán)益總額但影響股本數(shù)量的業(yè)務(wù),，因沒有對(duì)價(jià),，所以該業(yè)務(wù)是對(duì)原股數(shù)或股數(shù)加權(quán)平均數(shù)的擴(kuò)大或縮小，與時(shí)間權(quán)重?zé)o關(guān),。

（二）配股

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生配股的情況下,，計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮配股中包含的送股因素,，據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù),。計(jì)算公式如下：

每股理論除權(quán)價(jià)格=（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值總額＋配股收到的款項(xiàng)）/行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)

調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值/每股理論除權(quán)價(jià)格

因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益【點(diǎn)撥】

=上年度基本每股收益/調(diào)整系數(shù)

本年度基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)/（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重＋配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）

存在非流通股的企業(yè)可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素,，而將配股視為發(fā)行新股處理,。

上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益,。

點(diǎn)撥

配股價(jià)格低于股票市價(jià),，因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益小于配股前上年度基本每股收益。

提示

企業(yè)存在發(fā)行在外的除普通股以外的權(quán)益工具的,，在計(jì)算基本每股收益時(shí),，基本每股收益中的分子，即歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)不應(yīng)包含其他權(quán)益工具的股利或利息【點(diǎn)撥】,，其中,，對(duì)于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的股利，對(duì)于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具,，無(wú)論當(dāng)期是否宣告發(fā)放股利，均應(yīng)扣除歸屬于其他權(quán)益工具持有者的股利,?；久抗墒找嬗?jì)算中的分母，為發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù),。

對(duì)于同普通股股東一起參加剩余利潤(rùn)分配的其他權(quán)益工具,，在計(jì)算普通股每股收益時(shí),，歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)不應(yīng)包含根據(jù)可參加機(jī)制計(jì)算的應(yīng)歸屬于其他權(quán)益工具持有者的凈利潤(rùn)。

點(diǎn)撥

其他權(quán)益工具的股利或利息通過“利潤(rùn)分配”科目核算,，沒有影響凈利潤(rùn),，但這部分股利或利息不屬于普通股股東，所以計(jì)算基本每股收益時(shí)應(yīng)將其從分子中扣除,。

（三）以前年度損益的追溯調(diào)整或追溯重述

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益,。

二,、列報(bào)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：

（一）基本每股收益和稀釋每股收益分子,、分母的計(jì)算過程,。

（二）列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股。

（三）在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間,，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況,。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十八章　每股收益

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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