在注冊會計師考試科目中,，“處置對子公司投資的會計處理”是一個至關(guān)重要的知識點,，它不僅直接關(guān)系到財務(wù)報表的準(zhǔn)確性,，還是考試中頻繁出現(xiàn)的重點與難點,。該知識點常涉及長期股權(quán)投資減值的判斷,、投資收益的計算、合并財務(wù)報表的調(diào)整等多個重要考點,。備考時,，考生需深入理解不同情形下（如部分處置、全部處置）的會計處理原則,，熟練掌握會計分錄的編制,，同時注意區(qū)分個別報表與合并報表的處理差異，確保能夠準(zhǔn)確應(yīng)對考試中可能出現(xiàn)的各類題型,。

? 25考季注會《會計》搶學(xué)考點匯總> ? 備考免費(fèi)資料，注冊即可打開全科資料庫>

處置對子公司投資的會計處理

（一）在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資

母公司不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的,，在母公司個別財務(wù)報表中作為長期股權(quán)投資的處置,，確認(rèn)有關(guān)處置損益。即出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額,，應(yīng)作為投資收益或損失計入處置投資當(dāng)期母公司的個別財務(wù)報表,。

在合并財務(wù)報表【點撥】中，因出售部分股權(quán)后,，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制,，被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財務(wù)報表。因此,，在合并財務(wù)報表中,，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）,，資本公積不足沖減的,，調(diào)整留存收益。上述情形確定子公司凈資產(chǎn)份額時按照如下原則考慮商譽(yù):

點撥

（1）該交易在合并財務(wù)報表角度屬于權(quán)益性交易,，合并財務(wù)報表中不確認(rèn)投資收益,；

（2）合并財務(wù)報表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變；

（3）合并財務(wù)報表中確認(rèn)資本公積的金額=出售凈價-出售日應(yīng)享有子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)對應(yīng)處置比例份額,。

母公司不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)時,，在合并財務(wù)報表中，可以把子公司凈資產(chǎn)分為兩部分,，一是歸屬于母公司的所有者權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)和商譽(yù)）,；二是少數(shù)股東權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)，但不包含商譽(yù)）,。母公司購買或出售子公司部分股權(quán)時,，為兩類所有者之間的交易。當(dāng)母公司購買少數(shù)股權(quán)時,，按比例把少數(shù)股東權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn),，但不包含商譽(yù)）的賬面價值調(diào)整至歸屬于母公司的所有者權(quán)益。反之，當(dāng)母公司出售部分股權(quán)時,，按比例把歸屬于母公司的所有者權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)和商譽(yù)）的賬面價值調(diào)整至少數(shù)股東權(quán)益,。

母公司不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)時，不應(yīng)終止確認(rèn)所處置股權(quán)對應(yīng)的商譽(yù),。

提示

值得注意的是,，母公司不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)時，不應(yīng)終止確認(rèn)所處置股權(quán)對應(yīng)的商譽(yù),，即合并報表中商譽(yù)金額沒有變化,。處置子公司前，商譽(yù)對應(yīng)“歸屬于母公司所有者權(quán)益”,，處置后,，商譽(yù)對應(yīng)“歸屬于母公司所有者權(quán)益”和“少數(shù)股東權(quán)益”。如原母公司擁有子公司80%股份,，合并報表中確認(rèn)商譽(yù)800萬元,，對應(yīng)“歸屬于母公司所有者權(quán)益”800萬元；若處置子公司1/4股份,，仍持有子公司60%股份,，合并報表中仍確認(rèn)商譽(yù)800萬元，對應(yīng)“歸屬于母公司所有者權(quán)益”600萬元和少數(shù)股東權(quán)益200萬元,。合并報表中可編制如下分錄：

借：歸屬于母公司股東權(quán)益合計　　　200

貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　200

（二）母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)

1.一次交易處置子公司

母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的,，在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會計處理：

（1）終止確認(rèn)長期股權(quán)資產(chǎn),、商譽(yù)等的賬面價值,，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價值。

（2）按照喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計量剩余股權(quán),，按剩余股權(quán)對被投資方的影響程度,，將剩余股權(quán)作為長期股權(quán)投資或金融工具進(jìn)行核算。

（3）處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和,，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽(yù)之和,，形成的差額計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益【點撥】。

點撥

合并報表層面認(rèn)為將全部投資對外出售,，剩余投資按公允價值回購,。

（4）與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動,，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益等不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益除外。

2.多次交易分步處置子公司

企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán),，在合并財務(wù)報表中,，首先應(yīng)判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”,。

如果分步交易不屬于“一攬子交易”，則在喪失對子公司控制權(quán)以前的各項交易,，應(yīng)按照本節(jié)中“（一）在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長期股權(quán)投資”的規(guī)定進(jìn)行會計處理,。

如果分步交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各項交易作為一項處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理,，其中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易,，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額,，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益,。

知識點來源：第二十七章　合并財務(wù)報表

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）