永續(xù)債等類似金融工具的會計處理_25年注冊會計師會計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-11-04 16:53:36

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

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永續(xù)債等類似金融工具的會計處理_25年注冊會計師會計考點搶學(xué)

永續(xù)債等類似金融工具的會計處理

（一）永續(xù)債等類似金融工具發(fā)行方會計分類應(yīng)當(dāng)考慮的因素

永續(xù)債等類似金融工具（以下簡稱永續(xù)債）發(fā)行方在確定永續(xù)債的會計分類是權(quán)益工具還是金融負(fù)債（以下簡稱會計分類）時,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)第37號準(zhǔn)則的規(guī)定并同時考慮下列因素：到期日、清償順序,、利率跳升和間接義務(wù)。

1.關(guān)于到期日

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計分類時,，應(yīng)當(dāng)以合同到期日等條款內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為基礎(chǔ)，謹(jǐn)慎判斷是否能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù),。

當(dāng)永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時,，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況處理：

合同的相關(guān)規(guī)定	會計分類
永續(xù)債合同明確規(guī)定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權(quán)要求發(fā)行方贖回該永續(xù)債或清算的，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	權(quán)益工具
永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時規(guī)定了未來贖回時間（即“初始期限”）	當(dāng)該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時,，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。但清算確定將會發(fā)生且不受發(fā)行方控制,，或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的,，發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	金融負(fù)債
永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時規(guī)定了未來贖回時間（即“初始期限”）	當(dāng)該初始期限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎分析自身是否能無條件地自主決定不行使贖回權(quán),。如不能,，通常表明發(fā)行方有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	金融負(fù)債

2.關(guān)于清償順序

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計分類時，應(yīng)當(dāng)考慮合同中關(guān)于清償順序的條款,。當(dāng)永續(xù)債合同其他條款未導(dǎo)致發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)時,，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列情況處理：

合同的相關(guān)規(guī)定	會計分類
合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債劣后于發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)	權(quán)益工具
合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)處于相同清償順序的,，應(yīng)當(dāng)審慎考慮此清償順序是否會導(dǎo)致持有方對發(fā)行方承擔(dān)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務(wù)的預(yù)期,，并據(jù)此確定其會計分類	金融負(fù)債或權(quán)益工具

3.關(guān)于利率跳升和間接義務(wù)

永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債會計分類時，應(yīng)當(dāng)考慮“間接義務(wù)”,。永續(xù)債合同規(guī)定沒有固定到期日,、同時規(guī)定了未來贖回時間、發(fā)行方有權(quán)自主決定未來是否贖回且如果發(fā)行方?jīng)Q定不贖回則永續(xù)債票息率上?。础袄侍被颉捌毕⑦f增”）的,，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)結(jié)合所處實際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構(gòu)成交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù),。

合同的相關(guān)規(guī)定

間接義務(wù)

（1）如果跳升次數(shù)有限、有最高票息限制（即“封頂”）且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平,；

（2）跳升總幅度較小且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平

可能不構(gòu)成間接義務(wù)

如果永續(xù)債合同條款雖然規(guī)定了票息封頂,，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平

通常構(gòu)成間接義務(wù)

（二）永續(xù)債持有方會計分類的要求

除符合第六章長期股權(quán)投資規(guī)定適用范圍外，永續(xù)債持有方應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定對永續(xù)債進(jìn)行會計處理：

屬于權(quán)益工具投資	不屬于權(quán)益工具投資（持有方應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮永續(xù)債中包含的選擇權(quán)）
（1）分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)	分類為：（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn),；（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
（2）對非交易性權(quán)益工具投資初始指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（在符合條件時）

知識點來源：第十三章金融工具