下方為注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目重要知識(shí)點(diǎn)關(guān)于合同成本的內(nèi)容,，主要分為合同履約成本、合同取得成本,、與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值三部分,，其中新教材中合同履約成本部分稍有變動(dòng)，增加“一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)”的相關(guān)表述,，閱讀下文,，了解詳情！

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目是六門專業(yè)階段考試科目中的基礎(chǔ)學(xué)科,，學(xué)好會(huì)計(jì)科目的重要知識(shí)點(diǎn),，不僅是為后續(xù)習(xí)題練習(xí)和模擬考試做準(zhǔn)備，更是為了學(xué)好其他科目做準(zhǔn)備,！為此東奧根據(jù)輕一老師的授課講義整理重要知識(shí)點(diǎn),，精煉歸納，便于學(xué)習(xí)與復(fù)習(xí),。點(diǎn)擊查看各章重要知識(shí)點(diǎn)匯總>

【所屬章節(jié)】

第十七章：收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)

第一節(jié)：收入

【知 識(shí) 點(diǎn)】

關(guān)于合同成本

（一）合同履約成本

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則【點(diǎn)撥】規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),，包括直接人工、直接材料,、制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）,、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本；（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源,；（3）該成本預(yù)期能夠收回,。

點(diǎn)撥：

其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：如《存貨》《固定資產(chǎn)》《無形資產(chǎn)》等。

（1）存貨成本通過“生產(chǎn)成本”“開發(fā)成本”等科目核算,；

（2）固定資產(chǎn)成本通過“在建工程”科目核算,；

（3）無形資產(chǎn)成本通過“研發(fā)支出”科目核算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí),，將其計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）管理費(fèi)用,，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān),；

（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用）,，這些支出為履行合同發(fā)生,，但未反映在合同價(jià)格中；

（3）與履約義務(wù)中已履行部分相關(guān)的支出,；

（4）無法在尚未履行的與已履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出,。

提示：

對(duì)于一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)，由于履行義務(wù)所產(chǎn)生的商品或服務(wù)的控制權(quán)在一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)轉(zhuǎn)移給客戶,，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的履約支出僅與已轉(zhuǎn)移給客戶的部分相關(guān),，并未增加企業(yè)用于未來履行履約義務(wù)的資源，即不滿足資本化條件,，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

（二）合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),；但是,，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。

增量成本【點(diǎn)撥】,，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本。

點(diǎn)撥：

為取得合同發(fā)生的銷售傭金屬于增量成本,，企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金也屬于增量成本,。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的,、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出（如無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)等）,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但是,，明確由客戶承擔(dān)的除外,。

除上述規(guī)定外，甲公司相關(guān)政策規(guī)定,，當(dāng)合同變更時(shí),，如果客戶在原合同的基礎(chǔ)上，向甲公司支付額外的對(duì)價(jià)以購買額外的商品,，甲公司需根據(jù)該新增的合同金額向銷售人員支付一定的提成,，此時(shí)，無論相關(guān)合同變更屬于本節(jié)合同變更的哪一種情形,，甲公司均應(yīng)當(dāng)將應(yīng)支付的提成視同為取得合同（變更后的合同）發(fā)生的增量成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

（三）與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值

1.攤銷

對(duì)于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)（即,，在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度）進(jìn)行攤銷,，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.減值

合同履約成本和合同取得成本的賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失【點(diǎn)撥】：

（1）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià),；

（2）為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本。

點(diǎn)撥：

減值計(jì)提類似存貨章節(jié)中“需要經(jīng)過加工的材料存貨”期末減值會(huì)計(jì)處理,。

以前期間減值的因素之后發(fā)生變化,，使得前款（1）減（2）的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，并計(jì)入當(dāng)期損益,，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。

在確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失時(shí),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定其他資產(chǎn)減值損失,；然后，按照本節(jié)的要求確定合同履約成本和合同取得成本的減值損失,。企業(yè)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則測(cè)試相關(guān)資產(chǎn)組的減值情況時(shí),，應(yīng)當(dāng)將按照上述規(guī)定確定上述資產(chǎn)減值后的新賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。

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